ما هي بعض الأمثلة على الالتزامات الضريبية المؤجلة؟

في الولايات المتحدة ، تسمح القوانين للشركات بالاحتفاظ بمجموعتين منفصلتين من الدفاتر للأغراض المالية والضريبية. لأن القواعد التي تحكم المالية و محاسبة الضرائب تختلف ، تنشأ اختلافات مؤقتة بين مجموعتي الكتب. يمكن أن يؤدي هذا إلى التزام ضريبي مؤجل، عندما يكون مبلغ الضريبة المستحقة وفقًا للمحاسبة الضريبية أقل من ذلك وفقًا لـ محاسبة مالية. مؤجل المسؤولية الضريبية ينشأ عادة عندما يكون في إهلاكأصول ثابتة، يميز الإيرادات والتثمين الاختبارات.

الاختلافات في الالتزامات الضريبية هي ببساطة اختلالات مؤقتة بين مبلغ الدخل المبلغ عنه ومبلغه أساس الضريبة: تظهر الفوارق المحاسبية عند وجود اختلافات بين الدخل الخاضع للضريبة و ال الدخل المالي قبل الضريبة أو عندما تكون قواعد الأصول أو المطلوبات تختلف لأغراض المحاسبة المالية والضرائب. على سبيل المثال ، الأموال المستحقة على تيار حساب القبض لا يمكن أن تخضع للضريبة حتى يتم التحصيل فعليًا ، ولكن يجب الإبلاغ عن البيع في الفترة الحالية.

نظرًا لأن هذه الاختلافات مؤقتة ، وتتوقع الشركة تسوية التزاماتها الضريبية (ودفع ضرائب متزايدة) في المستقبل ، فإنها تسجل التزامًا ضريبيًا مؤجلًا. بمعنى آخر ، يتم الاعتراف بالتزام الضريبة المؤجلة في الفترة الحالية للضرائب المستحقة الدفع في الفترات المستقبلية.

المواقف المشتركة

أحد المواقف الشائعة التي تؤدي إلى الالتزام الضريبي المؤجل هو استهلاك الأصول الثابتة. تسمح قوانين الضرائب لـ تعديل نظام استرداد التكلفة المعجل (MACRS) طريقة الاستهلاك ، في حين أن معظم الشركات تستخدم القسط الثابت طريقة إعداد التقارير المالية.

ضع في اعتبارك شركة بنسبة 30٪ معدل الضريبة التي تقلل من قيمة أصل بقيمة 10000 دولار وضع في الخدمة في عام 2015 على مدى 10 سنوات. في السنة الثانية من خدمة الأصل ، تسجل الشركة 1،000 دولار من الاستهلاك المباشر في دفاترها المالية و 1،800 دولار من الاستهلاك MACRS في دفاترها الضريبية. يمثل الفرق 800 دولار فرقًا مؤقتًا تتوقع الشركة إزالته بحلول العام العاشر ودفع ضرائب أعلى بعد ذلك. تسجل الشركة 240 دولارًا (800 دولار × 30 ٪) كالتزام ضريبي مؤجل على القوائم المالية.

اختلافات في تحقق الإيرادات تؤدي إلى نشوء التزام ضريبي مؤجل. ضع في اعتبارك شركة ذات معدل ضرائب بنسبة 30٪ تبيع منتجًا بقيمة 10000 دولار ، ولكنها تتلقى مدفوعات من عملائها على على أساس التقسيط على مدى السنوات الخمس المقبلة - 2000 دولار سنويًا. لأغراض المحاسبة المالية ، تعترف الشركة بإيرادات 10000 دولار بأكملها في وقت البيع ، بينما تسجل 2000 دولار فقط بناءً على طريقة التقسيط للأغراض الضريبية. ينتج عن هذا فرق مؤقت قدره 8000 دولار تتوقعه الشركة صفى في غضون السنوات الخمس المقبلة. تسجل الشركة مبلغ 2400 دولار (8000 دولار × 30٪) كالتزام ضريبي مؤجل في بياناتها المالية. (يرى ما هي بعض الأمثلة على الإيرادات المؤجلة لتصبح إيرادات مكتسبة؟ لمزيد من الأمثلة.)

الولايات المتحدة. قانون الضرائب يسمح للشركات بتقييم مخزوناتها بناءً على أخيرًا يصرف أولاً (LIFO) الطريقة ، بينما تختار بعض الشركات الوارد أولاً يصرف أولاً (FIFO) طريقة إعداد التقارير المالية. خلال فترات ارتفاع التكاليف وعندما يستغرق مخزون الشركة وقتًا طويلاً للبيع ، تظهر الفروق المؤقتة بين الضرائب والدفاتر المالية ، مما ينتج عنه التزام ضريبي مؤجل.

لنفترض أن شركة نفط ذات معدل ضرائب بنسبة 30٪ أنتجت 1000 برميل من النفط بتكلفة 10 دولارات للبرميل في السنة الأولى. في العام الثاني ، بسبب الارتفاع تكاليف العمالةأنتجت الشركة 1000 برميل من النفط بتكلفة 15 دولارًا للبرميل. إذا باعت شركة النفط 1000 برميل من النفط في العام الثاني ، فإنها تسجل تكلفة قدرها 10000 دولار بموجب FIFO للأغراض المالية و 15000 دولار بموجب LIFO للأغراض الضريبية. 5000 دولار هو فرق مؤقت يؤدي إلى التزام ضريبي مؤجل قدره 1500 دولار (5000 دولار × 30٪).

الاعتراف وإلغاء الاعتراف

لا يمكن الاعتراف بمركز الضريبة المؤجلة إلا إذا كان حدث الضرائب المستحقة الدفع المستقبلية "أكثر احتمالًا من عدمه" في الحدوث. يمكن التعامل مع الالتزامات الضريبية المؤجلة على أنها الأسهم أو الخصوم عندما يتم الاعتراف بها. عادة ما تنتج تصنيفات حقوق الملكية من استخدام الشركة استهلاك متزايد لأغراض ضريبية وليس لأغراض إعداد التقارير المالية.

في الحالات التي يكون فيها العنصر الأكثر احتمالية من عدمه لم يعد دقيقًا لالتزام ضريبي مؤجل ، يجب على الشركة أن تلغي بشكل فعال آثار تأجيل والإبلاغ عن آثارها في فترة الإبلاغ الأولى بعد التغيير. قد تحتاج الشركة إلى إجراء تدوين لتصحيح البيانات المالية السابقة ، طالما أن إلغاء الاعتراف بالالتزام يؤدي إلى تغييرات جوهرية في بيان الأرباح والخسائر أو ال قوائم الدخل.