Jaké jsou některé příklady odloženého daňového závazku?
Ve Spojených státech zákony umožňují společnostem vést dvě oddělené sady knih pro finanční a daňové účely. Protože pravidla, která upravují finanční a daňové účetnictví liší, mezi oběma sadami knih vznikají dočasné rozdíly. To může mít za následek odložený daňový závazek, když je částka splatné daně podle daňového účetnictví nižší než podle Finanční účetnictví. Odložený daňová povinnost běžně vzniká, když v znehodnocovánídlouhodobý majetek, rozpoznávající příjmy a oceňování zásoby.
Rozdíly v daňových závazcích jsou jednoduše dočasnou nerovnováhou mezi vykázanou částkou příjmu a jeho příjmem daňový základ: Účetní rozdíly se objeví, když existují rozdíly mezi zdanitelný příjem a finanční zisk před zdaněním nebo když základny aktiva nebo závazky se liší pro finanční účetnictví a daňové účely. Například peníze splatné za proud pohledávkový účet nelze zdanit, dokud nebude skutečně proveden výběr, ale prodej je třeba vykázat v aktuálním období.
Protože jsou tyto rozdíly dočasné a společnost očekává, že v budoucnu vyrovná svůj daňový závazek (a zaplatí zvýšené daně), zaznamená odložený daňový závazek. Jinými slovy, odložený daňový závazek je vykázán v běžném období u daní splatných v budoucích obdobích.
Běžné situace
Jednou z běžných situací, které vedou k odloženému daňovému závazku, jsou odpisy dlouhodobého majetku. Daňové zákony umožňují upravený systém zrychlené obnovy nákladů (MACRS) metoda odpisování, zatímco většina společností používá lineární odpisy způsob účetního výkaznictví.
Zvažte společnost s 30% Sazba daně který znehodnocuje aktivum v hodnotě 10 000 $ uveden do provozu v roce 2015 více než 10 let. Ve druhém roce služby aktiva společnost zaznamenává ve svých účetních knihách odpisy ve výši 1 000 USD a v daňových knihách 1 800 USD v odpisech MACRS. Rozdíl 800 USD představuje dočasný rozdíl, který společnost očekává, že do roku 10 odstraní a poté zaplatí vyšší daně. Společnost eviduje 240 $ (800 × 30%) jako odložený daňový závazek účetní závěrky.
Rozdíly v uznávání výnosů vést k odloženému daňovému závazku. Zvažte společnost s 30% sazbou daně, která prodává produkt v hodnotě 10 000 $, ale přijímá platby od svého zákazníka splátkový základ během příštích pěti let - 2 000 $ ročně. Pro účely finančního účetnictví společnost uznává v době prodeje celý příjem 10 000 USD, zatímco pro daňové účely eviduje pouze 2 000 USD na základě metody splácení. To má za následek dočasný rozdíl 8 000 $, který společnost očekává likvidovat během příštích pěti let. Společnost eviduje ve své účetní závěrce odložený daňový závazek ve výši 2 400 $ (8 000 × 30%). (Vidět Jaké jsou některé příklady odložených příjmů, které se stávají vydělanými příjmy? pro více příkladů.)
Spojené státy. daňový kód umožňuje společnostem ocenit své zásoby na základě last-in-first-out (LIFO) zatímco některé společnosti volí first-in-first-out (FIFO) způsob účetního výkaznictví. V obdobích rostoucích nákladů a v případě, že prodej zásob společnosti trvá dlouho, vznikají dočasné rozdíly mezi daňovými a finančními knihami, což má za následek odložený daňový závazek.
Zvažte ropnou společnost s 30% daňovou sazbou, která v prvním roce vyrobila 1 000 barelů ropy za cenu 10 USD za barel. Ve druhém roce kvůli růstu mzdové nákladySpolečnost vyrobila 1 000 barelů ropy za cenu 15 USD za barel. Pokud ropná společnost prodá 1 000 barelů ropy ve druhém roce, zaznamená náklady 10 000 $ v rámci FIFO pro finanční účely a 15 000 $ v rámci LIFO pro daňové účely. 5 000 $ je dočasný rozdíl, který vede k odloženému daňovému závazku 1 500 $ (5 000 × 30%).
Rozpoznávání a rušení rozpoznávání
Pozici odložené daně lze uznat pouze v případě, že nastane událost „splatná daň“ v budoucnosti. Odložené daňové závazky lze považovat za akcie nebo závazky, pokud jsou uznány. Klasifikace akcií obvykle vyplývá z toho, že společnost používá zrychlené odpisy pro daňové účely, ale ne pro účely finančního výkaznictví.
V případech, kdy prvek více pravděpodobný než ne již není pro odložený daňový závazek přesný, musí společnost účinně zrušit dopady odklad a hlásit jeho účinky v nejranějším vykazovacím období po změně. Společnost možná bude muset udělat a zapsat opravit předchozí účetní závěrku, pokud zrušení uznání závazku způsobí významné změny v účetní závěrce výkaz zisku a ztráty nebo výkaz zisku a ztráty.