Impuesto Mínimo Alternativo Corporativo (CAMT): Qué Requiere, Cómo Funciona

¿Qué es el Impuesto Mínimo Alternativo Empresarial (CAMT)?

El Congreso de los Estados Unidos promulgó el impuesto mínimo alternativo corporativo (CAMT) como parte de la Ley de Reducción de la Inflación de 2022. se aplica para años fiscales a partir de diciembre 31, 2022.

Generalmente, las corporaciones con un promedio anual de ingresos por estados financieros ajustados (ajustados libro de ingresos) que excedan los mil millones de dólares durante tres años fiscales consecutivos se gravan a una tasa fija del 15 % en el tercer año, si la obligación CAMT excede la obligación tributaria corporativa regular de una corporación.

Las personas morales sujetas a la CAMT deben calcular sus impuestos tanto bajo las reglas ordinarias del impuesto corporativo como bajo la CAMT, y serán responsables por la mayor de las dos cantidades. La ley no se aplica a Corporaciones S, sociedades de inversión inmobiliaria, sociedades de inversión reguladas, y fondos de capital privado.

Razones para el Impuesto Mínimo Alternativo Empresarial (CAMT)

Los partidarios de CAMT instaron a este impuesto como un remedio a la injusticia de las corporaciones muy grandes que informan ingresos significativos en sus estados financieros mientras pagan poco o ningún impuesto federal sobre la renta. Este enfoque en los ingresos contables difiere de una CAMT federal anterior que eliminó el uso de incentivos fiscales para evitar impuestos, pero fue derogada por la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA) de 2017.

Debido al umbral de $1 mil millones y las exenciones categóricas, se espera que el CAMT se aplique a menos de 150 corporaciones. La Oficina de Presupuesto del Congreso (CBO) ha estimado que durante un período de 10 años, años fiscales 2022–2031, la CAMT aumentará los ingresos fiscales federales en más de $222 mil millones.

Orientación provisional del IRS

el dic. 27, 2022, el Servicio de Impuestos Internos (IRS) publicó una guía provisional inicial para la CAMT sobre cuestiones que son sensibles al tiempo porque la ley se aplica al año fiscal 2023. El IRS ha anunciado que emitirá orientación provisional adicional generalmente enfocada en evitar consecuencias adversas no deseadas sustanciales para los seguros de vida y otras industrias. Los contribuyentes pueden confiar en la guía provisional hasta que el IRS emita las regulaciones propuestas.

La guía provisional aborda una serie de complejidades legales. Proporciona un método seguro para determinar si los ingresos de una corporación caen por debajo del umbral de $ 1 mil millones. Aunque se caracteriza por ser un método simplificado, implica determinaciones complicadas, particularmente para algunas sociedades consolidadas. En su guía, el IRS solicitó comentarios y preguntas de los contribuyentes y sugirió temas específicos para su consideración.

Cómo CAMT calcula los ingresos

Debido a que el CAMT se aplica solo a las corporaciones con un ingreso promedio anual ajustado en el estado financiero superior a $ 1 mil millones en tres años consecutivos, los ajustes que exige a las sociedades anónimas en el cálculo de sus ingresos son factores críticos. Entre ellas se incluye la sustitución de determinadas normas fiscales por las financieras.

Por ejemplo, la CAMT deduce la depreciación de acuerdo con las normas tributarias, que permiten depreciación acelerada como incentivo, en lugar de utilizar las normas de contabilidad financiera. Las reglas financieras aproximan la caída económica real en los valores de los activos y distribuyen las deducciones en períodos más largos. La CAMT también permite la deducción de impuestos estatales y locales, que las reglas financieras tratan como gastos que deben agregarse para determinar el ingreso contable. Pérdidas operativas netas y los créditos fiscales también reciben un tratamiento especial en el marco de la CAMT. Por otro lado, la CAMT no permite amortización deducciones por crédito mercantil e intangibles, tales como valor de negocio en marcha, mano de obra en el lugar y propiedad intelectual, que están permitidos por el impuesto corporativo regular.

Los estados financieros que reportan ingresos potencialmente sujetos a la CAMT incluyen declaraciones de principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) como una Formulario 10-K u otra declaración anual a los accionistas presentada en los EE. UU. Comisión de Bolsa y Valores (SEC)), un estado financiero auditado utilizado para un propósito sustancial no tributario, como para informar a los accionistas o socios, o un estado presentado ante una agencia federal con fines distintos a los tributarios.

La CAMT también aplica reglas especiales para las empresas multinacionales. Determinar si las corporaciones estadounidenses pertenecientes a un grupo multinacional con matriz extranjera están sujetas al CAMT involucra dos pruebas:

• Los ingresos de los estados financieros de todo el grupo deben superar los mil millones de dólares.
• El ingreso promedio anual de los estados financieros de tres años de todas las corporaciones estadounidenses en el grupo debe exceder los $100 millones. Por lo tanto, la prueba de $100 millones aplica la CAMT a las subsidiarias estadounidenses solo si tienen ingresos significativos.

Para determinar los miembros de un grupo corporativo, la propiedad relacionada requerida debe exceder el 50% en mayoría de las circunstancias, un nivel que es inferior a la regla general del 80% utilizada para consolidar corporaciones

CAMT y el Impuesto Mínimo Corporativo Global

Existe apoyo internacional para un impuesto mínimo corporativo global para reducir la competencia fiscal entre las naciones. En 2021, más de 130 países acordaron un propuesta de impuesto mínimo corporativo global desarrollado por el Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). Estados Unidos es miembro de la OCDE y el signatario más importante de la propuesta fiscal. La implementación está prevista para 2023.

El impuesto mínimo de la OCDE es un impuesto fijo del 15% sobre los beneficios de las empresas multinacionales cuya entidad matriz última tiene unos ingresos medios de 750 millones de euros (750 millones de euros), o aproximadamente 814 millones de dólares, o más en dos de cuatro años. El plan de la OCDE tiene por objeto desalentar el traslado de beneficios y la erosión de la base imponible. Para ser efectivo, el impuesto de tasa única debe aplicarse a una base de ingresos consistente y comúnmente definida.

Aunque EE. UU. ha firmado el acuerdo de la OCDE y emplea la misma tasa impositiva única, la estructura de la CAMT de EE. UU. no se ajusta a los requisitos básicos de la OCDE. Por ejemplo, el plan de la OCDE se aplica a muchas más corporaciones que la ley estadounidense. Debido a que la participación de los EE. UU. es necesaria para que el impuesto mínimo global logre sus objetivos, las enmiendas a los impuestos de los EE. UU. la ley o los ajustes del diseño de la OCDE, o alguna combinación de ambos, son necesarios para un mínimo corporativo global efectivo. impuesto.

La línea de fondo

El CAMT implica complejidad para un pequeño número de grandes corporaciones. Sin embargo, debería mejorar la equidad en los impuestos y se prevé que recaude más de $222 mil millones para el Tesoro de los EE. UU.

Aunque la CAMT de EE. UU. emplea la misma tasa que la propuesta de la OCDE, la estructura de la ley de EE. UU. no se ajusta a los requisitos básicos mínimos de la propuesta de la OCDE. Debido a que la participación de EE. UU. en el esfuerzo global es fundamental, EE. UU. debe modificar su ley y/o los más de 130 adherentes a la propuesta de la OCDE deben adaptar su propuesta. Al menos por lo inmediato.
futuro, cualquier revisión presenta serios desafíos.