Vállalati alternatív minimális adó (CAMT): mire van szükség, hogyan működik
Mi az a társasági alternatív minimális adó (CAMT)?
Az Egyesült Államok Kongresszusa a társasági alternatív minimumadó (CAMT) részeként elfogadta 2022-es inflációcsökkentési törvény. Erre vonatkozik adóévek december után kezdődik. 31, 2022.
Általában az átlagos éves korrigált pénzügyi kimutatásbevétellel rendelkező vállalatok (korrigált könyvbevétel) a három egymást követő adóévben 1 milliárd dollárt meghaladó adózás a harmadik évben 15%-os átalánykulccsal adózik, ha a CAMT-kötelezettség meghaladja a társaság szokásos társaságiadó-kötelezettségét.
A CAMT hatálya alá tartozó társaságoknak mind a szokásos társaságiadó-szabályok, mind a CAMT alapján kell kiszámítaniuk az adójukat, és a két összeg közül a magasabbat kell fizetniük. A törvény nem vonatkozik S társaságok, ingatlanbefektetési alapok, szabályozott befektetési társaságok, és magántőke-alapok.
Kulcs elvitelek
- 2023-tól az Egyesült Államok 15%-os társasági alternatív minimális adót (CAMT) alkalmaz.
- A CAMT azokra a vállalatokra vonatkozik, amelyek átlagos éves korrigált könyv szerinti bevétele meghaladja az 1 milliárd dollárt három egymást követő évben.
- A társaságoknak meg kell határozniuk CAMT-kötelezettségüket és rendszeres társasági adófizetési kötelezettségüket, és a magasabb összeget be kell fizetniük.
- Az ingatlanbefektetési alapok, a szabályozott befektetési társaságok, a magántőke-alapok és az S társaságok mentesülnek a CAMT alól.
A társasági alternatív minimális adó (CAMT) okai
A CAMT támogatói ezt az adót sürgették, hogy orvosolja a nagyon nagy vállalatok tisztességtelenségét, amelyek jelentős bevételről számoltak be a pénzügyi kimutatásaik során, miközben kevés vagy egyáltalán nem fizetnek szövetségi jövedelemadót. Ez a könyvbevételekre való összpontosítás eltér a korábbi szövetségi CAMT-től, amely megszüntette az adókedvezmények használatát az adózás elkerülése érdekében, de a 2017-es adócsökkentési és foglalkoztatási törvény (TCJA) hatályon kívül helyezte.
Az 1 milliárd dolláros küszöb és a kategorikus mentességek miatt a CAMT várhatóan kevesebb mint 150 vállalatra vonatkozik majd. A Kongresszusi Költségvetési Hivatal (CBO) becslései szerint egy 10 éves időszak alatt költségvetési évek 2022–2031 között a CAMT több mint 222 milliárd dollárral növeli a szövetségi adóbevételeket.
Ideiglenes IRS-útmutató
dec. 27, 2022, a Internal Revenue Service (IRS) közzétette a CAMT kezdeti időközi útmutatóját azokról a kérdésekről, amelyek időérzékenyek, mivel a törvény a 2023-as adóévre vonatkozik. Az IRS bejelentette, hogy további átmeneti iránymutatást ad ki, amelynek célja általában az életbiztosítást és más iparágakat érintő jelentős, nem szándékos káros következmények elkerülése. Az adófizetők támaszkodhatnak az ideiglenes útmutatásra mindaddig, amíg az IRS ki nem bocsátja a javasolt szabályozást.
Az ideiglenes iránymutatás számos jogszabályi bonyolultsággal foglalkozik. Ez egy biztonságos kikötő módszert biztosít annak meghatározására, hogy egy vállalat bevétele az 1 milliárd dolláros küszöb alá esik-e. Bár egyszerűsített módszerként jellemzik, mégis bonyolult meghatározásokat von maga után, különösen egyes konszolidált társaságok esetében. Az IRS iránymutatásában kikérte az adózók észrevételeit, kérdéseit, és konkrét témákat javasolt megfontolásra.
Hogyan számítja ki a CAMT a jövedelmet
Mivel a CAMT csak azokra a vállalatokra vonatkozik, amelyek átlagos éves korrigált pénzügyi kimutatásból származó bevétele meghaladja az 1 milliárd dollárt Három egymást követő évben kritikus tényezők azok a kiigazítások, amelyeket a vállalatoknak meg kell tenniük bevételeik kiszámításakor. Ezek közé tartozik bizonyos adózási szabályok pénzügyi szabályokkal való helyettesítése.
Például a CAMT az értékcsökkenést az adószabályok szerint vonja le, amelyek lehetővé teszik gyorsított értékcsökkenés a pénzügyi számviteli szabályok alkalmazása helyett. A pénzügyi szabályok az eszközök értékének tényleges gazdasági csökkenését és a hosszabb időszakokra vonatkozó levonásokat közelítik meg. A CAMT lehetővé teszi az állami és helyi adók levonását is, amelyeket a pénzügyi szabályok költségként kezelnek, amelyeket a könyv szerinti bevételek meghatározásakor vissza kell adni. Nettó működési veszteségek és az adójóváírások is különleges elbánásban részesülnek a CAMT értelmében. Másrészt a CAMT nem engedi amortizáció a goodwill és az immateriális javak levonásai – mint pl folyamatos vállalkozás értéke, helyben lévő munkaerő és szellemi tulajdon – amelyeket a rendes társasági adó engedélyez.
A potenciálisan a CAMT hatálya alá tartozó bevételt bemutató pénzügyi kimutatások magukban foglalják általánosan elfogadott számviteli elvek (GAAP) kimutatásai mint például a 10-K űrlap vagy az Egyesült Államokban benyújtott egyéb éves nyilatkozat a részvényeseknek Értékpapír- és Tőzsdefelügyelet (SEC), egy auditált pénzügyi kimutatás, amelyet jelentős nem adózási célokra használnak, például a részvényesek vagy partnerek felé történő jelentéstételhez, vagy egy szövetségi ügynökséghez benyújtott nyilatkozat, amely nem adózási célokat szolgál.
A CAMT speciális szabályokat is alkalmaz a multinacionális vállalkozásokra. Annak meghatározása, hogy a külföldi anyavállalattal rendelkező multinacionális csoporthoz tartozó amerikai vállalatok a CAMT hatálya alá tartoznak-e, két tesztet igényel:
- A teljes csoport pénzügyi kimutatásból származó bevételének meg kell haladnia az 1 milliárd dollárt.
- A csoporthoz tartozó összes amerikai vállalat három éves átlagos éves pénzügyi kimutatásból származó bevételének meg kell haladnia a 100 millió dollárt. Így a 100 millió dolláros teszt csak akkor alkalmazza a CAMT-t az amerikai leányvállalatokra, ha jelentős bevétellel rendelkeznek.
A társasági csoport tagjainak meghatározásakor a szükséges kapcsolódó tulajdoni hányadnak meg kell haladnia az 50%-ot a legtöbb esetben ez a szint alacsonyabb, mint a konszolidációhoz használt 80%-os általános szabály vállalatok.
CAMT és a globális társasági minimumadó
Nemzetközi támogatást élvez a globális társasági minimumadó, amely csökkenti a nemzetek közötti adóversenyt. 2021-ben több mint 130 ország vállalta, hogy a globális társasági minimumadó-javaslat által kifejlesztett Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet (OECD). Az Egyesült Államok az OECD tagja, és az adójavaslat legfontosabb aláírója. A megvalósítást 2023-ra tervezik.
Az OECD minimális adója egy 15%-os átalányadó azon multinacionális vállalatok nyereségére, amelyek végső anyavállalata átlagos bevétele 750 millió euró (750 millió euró), vagyis körülbelül 814 millió dollár, vagy négyből kettőben több. évek. Az OECD-terv célja a profitátcsoportosítás és az adóalap-erózió visszaszorítása. Ahhoz, hogy az átalányadó hatékony legyen, egységes és közösen meghatározott jövedelemalapra kell vonatkoznia.
Bár az Egyesült Államok aláírta az OECD-megállapodást, és ugyanazt az egykulcsos adókulcsot alkalmazza, az amerikai CAMT szerkezete nem felel meg az alapvető OECD-követelményeknek. Például az OECD-terv sokkal több vállalatra vonatkozik, mint az Egyesült Államok törvényei. Mivel az Egyesült Államok részvétele szükséges ahhoz, hogy a globális minimumadó elérje céljait, vagy az Egyesült Államok módosításai törvény vagy az OECD tervezésének kiigazításai – vagy a kettő valamilyen kombinációja – szükségesek egy hatékony globális minimális vállalati működéshez adó.
Mi az a társasági alternatív minimális adó (CAMT)?
A társasági alternatív minimumadó (CAMT) általában a társasági jövedelemre alkalmazott átalányadó, amelyet tágabban határoznak meg, mint a szokásos társaságiadó-köteles jövedelmet.
Korábban az Egyesült Államok egy – 2017-ben hatályon kívül helyezett – CAMT-t alkalmazott, amely a szokásos rendszerben engedélyezett bizonyos ösztönző levonásokat és jóváírásokat visszavezette a vállalati bevételbe. A 2023-ban kezdődő adóévekre az Egyesült Államok új CAMT-je 15%-os átalánykulcsot állapít meg a korrigált pénzügyi kimutatásokból származó bevételekre. A CAMT alternatív adó, mivel a CAMT hatálya alá tartozó vállalatoknak a CAMT vagy a szokásos jövedelemadó közül a magasabbat kell fizetniük.
Mi a korrigált pénzügyi kimutatás bevétele?
A pénzügyi kimutatások korrigált bevétele egy széles, átfogó jövedelemalap. Kiszámítása a pénzügyi kimutatásokból származó bevételek törvényi kiigazításával történik. Ez a számítás olyan bevételi összeget eredményez, amely eltér mindkét pénzügyi kimutatás bevételétől a számviteli szabályok és a szokásos társasági bevételre meghatározott bevételek alapján kerül megállapításra adó.
Minden vállalatra vonatkozik az Egyesült Államok alternatív társasági adója?
Nem minden egyesült államokbeli adóköteles vállalat tartozik az USA CAMT hatálya alá. A CAMT csak nagyon nagy vállalatokra vonatkozik, amelyek korrigált pénzügyi kimutatásaiból származó bevétel meghaladja az 1 milliárd dollárt.
Az Egyesült Államokban alkalmazott alternatív társasági adó megfelel a Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet (OECD) globális társasági minimumadóra vonatkozó szabályainak?
Az amerikai CAMT nem felel meg az OECD-modellnek. Csak a nagyon nagy vállalatokra vonatkozik, amelyek korrigált pénzügyi kimutatásaiból származó bevétel meghaladja az 1 milliárd dollárt, és bizonyos iparágakat mentesít.
A fő különbség az, hogy az OCED modell az alacsonyabb jövedelmű vállalatokra vonatkozik.
Alsó vonal
A CAMT néhány nagyvállalat számára bonyolultságot jelent. Ennek azonban javítania kell az adózás méltányosságán, és az előrejelzések szerint több mint 222 milliárd dollárt gyűjthet az Egyesült Államok kincstárának.
Bár az amerikai CAMT ugyanazt az arányt alkalmazza, mint az OECD javaslata, az Egyesült Államok törvényének szerkezete nem felel meg az OECD-javaslat minimális alapvető követelményeinek. Mivel az Egyesült Államok részvétele a globális erőfeszítésben kritikus, vagy az Egyesült Államoknak módosítania kell törvényét, és/vagy az OECD-javaslat több mint 130 hívének módosítania kell javaslatát. Legalábbis azonnalira
a jövőben minden felülvizsgálat komoly kihívásokat jelent.