Корпоративни алтернативни минимални порез (ЦАМТ): шта захтева, како функционише
Шта је корпоративни алтернативни минимални порез (ЦАМТ)?
Конгрес САД је усвојио корпоративни алтернативни минимални порез (ЦАМТ) као део Закон о смањењу инфлације из 2022. Важи за пореске године почевши од децембра. 31, 2022.
Генерално, предузећа са просечним годишњим прилагођеним приходима у финансијским извештајима (прилагођеним књижни приход) преко 1 милијарде долара за три узастопне пореске године опорезују се по фиксној стопи од 15% у трећој години, ако ЦАМТ обавеза премашује редовну пореску обавезу корпорације.
Корпорације које подлежу ЦАМТ-у морају обрачунати своје порезе према редовним правилима о порезу на добит и према ЦАМТ-у, и биће одговорне за већи од ова два износа. Закон се не примењује на С корпорације, фондови за улагања у некретнине, регулисана инвестициона друштва, и фондови приватног капитала.
Кључне Такеаваис
- Почевши од 2023. године, Сједињене Државе ће примењивати алтернативни минимални корпоративни порез (ЦАМТ) од 15%.
- ЦАМТ се примењује на корпорације са просечним годишњим прилагођеним књиговодственим приходом преко 1 милијарде долара за период од три узастопне године.
- Корпорације морају утврдити своју ЦАМТ обавезу и своју редовну обавезу пореза на добит и платити већи износ.
- Инвестициони фондови за некретнине, регулисане инвестиционе компаније, фондови приватног капитала и С корпорације изузети су од ЦАМТ-а.
Разлози за корпоративни алтернативни минимални порез (ЦАМТ)
Присталице ЦАМТ-а су позивале на овај порез као на лек за неправедност великих корпорација које пријављују значајан приход у својим финансијским извештајима док плаћају мали или никакав федерални порез на приход. Овај фокус на књиговодствени приход разликује се од ранијег федералног ЦАМТ-а који је елиминисао коришћење пореских подстицаја за избегавање опорезивања, али је укинут Законом о смањењу пореза и запошљавању (ТЦЈА) из 2017.
Због прага од 1 милијарде долара и категоричких изузећа, очекује се да ће се ЦАМТ применити на мање од 150 корпорација. Конгресна канцеларија за буџет (ЦБО) проценила је да ће током периода од 10 година, фискалне године 2022–2031, ЦАМТ ће повећати федералне пореске приходе за више од 222 милијарде долара.
Привремена упутства ИРС
Дана децембра 27, 2022, в Служба за унутрашње приходе (ИРС) објавио почетне привремене смернице за ЦАМТ о питањима која су временски осетљива јер се закон примењује на пореску 2023. годину. Пореска управа је најавила да ће издати додатне привремене смернице углавном усмерене на избегавање значајних нежељених штетних последица по животно осигурање и друге индустрије. Порески обвезници се могу ослонити на привремене смернице док Пореска управа не донесе предложене прописе.
Привремене смернице се баве низом законских сложености. Пружа метод безбедне луке за одређивање да ли приход корпорације падне испод прага од 1 милијарде долара. Иако је окарактерисан као поједностављен метод, он ипак подразумева компликована одређивања, посебно за неке консолидоване корпорације. У својим смерницама, Пореска управа је затражила коментаре и питања пореских обвезника и предложила конкретне теме за разматрање.
Како ЦАМТ израчунава приход
Зато што се ЦАМТ примењује само на корпорације са просечним годишњим прилагођеним приходима у финансијским извештајима који прелазе милијарду долара три узастопне године, прилагођавања која се захтевају од корпорација да изврше у израчунавању свог прихода су критични фактори. То укључује замену одређених пореских правила финансијским.
На пример, ЦАМТ одбија амортизацију према пореским правилима, која дозвољавају убрзана амортизација као подстицај, а не користећи правила финансијског рачуноводства. Финансијска правила апроксимирају стварни економски пад вредности имовине и распоређених одбитака током дужих периода. ЦАМТ такође дозвољава одбитке за државне и локалне порезе, које финансијска правила третирају као трошкове који се додају при утврђивању књиговодственог прихода. Нето оперативни губици а порески кредити такође имају посебан третман према ЦАМТ-у. С друге стране, ЦАМТ не дозвољава амортизација одбици за гоодвилл и нематеријална добра — као нпр вредност текућег предузећа, радну снагу и интелектуалну својину—што је дозвољено редовним корпоративним порезом.
Финансијски извештаји који извештавају о приходима који потенцијално подлежу ЦАМТ укључују изјаве о општеприхваћеним рачуноводственим принципима (ГААП). као што је Образац 10-К или другу годишњу изјаву за акционаре поднету у У.С. Комисија за хартије од вредности (СЕЦ), ревидирани финансијски извештај који се користи у значајне непореске сврхе, као што је извештавање акционара или партнера, или изјава поднета савезној агенцији за друге сврхе осим пореских.
ЦАМТ такође примењује посебна правила за мултинационална предузећа. Утврђивање да ли америчке корпорације које припадају мултинационалној групи са страним родитељем подлежу ЦАМТ-у укључује два теста:
- Приход у финансијским извештајима целе групе мора да премаши милијарду долара.
- Трогодишњи просечни годишњи приход у финансијским извештајима свих америчких корпорација у групи мора да премаши 100 милиона долара. Дакле, тест од 100 милиона долара примењује ЦАМТ на америчке подружнице само ако имају значајан приход.
Приликом одређивања чланова корпоративне групе, потребно повезано власништво мора бити веће од 50% ин у већини околности, ниво који је нижи од општег правила од 80% које се користи за консолидацију корпорације.
ЦАМТ и глобални корпоративни минимални порез
Постоји међународна подршка за глобални корпоративни минимални порез како би се смањила пореска конкуренција међу нацијама. 2021. године више од 130 земаља пристало је на а предлог глобалног корпоративног минималног пореза развијен од стране Организација за економску сарадњу и развој (ОЕЦД). САД су чланица ОЕЦД-а и најважнији потписник пореског предлога. Имплементација је заказана за 2023. годину.
Минимални порез ОЕЦД-а је фиксни порез од 15% на добит мултинационалних корпорација чији је крајњи матични ентитет има просечне приходе од 750 милиона евра (750 милиона евра), или приближно 814 милиона долара, или више у два од четири године. План ОЕЦД-а има за циљ да обесхрабри померање профита и ерозију пореске основице. Да би био ефикасан, паушални порез мора да се примењује на конзистентну и опште дефинисану основицу прихода.
Иако су САД потписале ОЕЦД споразум и користе исту паушалну стопу пореза, структура америчког ЦАМТ-а није у складу са основним захтевима ОЕЦД-а. На пример, план ОЕЦД-а се примењује на много више корпорација него што се то односи на амерички закон. Пошто је учешће САД неопходно да би глобални минимални порез постигао своје циљеве, било амандмани на У.С. закон или прилагођавања дизајна ОЕЦД-а — или нека комбинација оба — неопходни су за ефективну глобалну минималну компанију порез.
Шта је корпоративни алтернативни минимални порез (ЦАМТ)?
Корпоративни алтернативни минимални порез (ЦАМТ) је генерално паушална стопа пореза која се примењује на корпоративни приход дефинисан шире од прихода који подлеже редовном порезу на добит предузећа.
Раније су Сједињене Државе примењивале ЦАМТ — укинут 2017. — који је вратио корпоративном приходу одређене подстицајне одбитке и кредите дозвољене према редовном режиму. За пореске године које почињу 2023., нови амерички ЦАМТ утврђује паушалну стопу од 15% на прилагођени приход из финансијских извештаја. ЦАМТ је алтернативни порез јер корпорације које подлежу ЦАМТ-у морају платити већи од својих ЦАМТ или редовног пореза на доходак.
Шта је прилагођени приход у финансијским извештајима?
Прилагођени приходи у финансијским извештајима су широка, свеобухватна основа прихода. Израчунава се применом законских усклађивања прихода у финансијским извештајима. Ова калкулација резултира износом прихода који се разликује од оба прихода у финансијским извештајима који утврђује се према рачуноводственим правилима и приходима дефинисаним за редовне приходе предузећа порез.
Да ли све корпорације подлежу америчком алтернативном минималном порезу?
Нису све корпорације које подлежу америчком опорезивању покривене америчким ЦАМТ-ом. ЦАМТ се примењује само на веома велике корпорације са прилагођеним приходима у финансијским извештајима који прелазе милијарду долара.
Да ли је амерички алтернативни минимални порез у складу са правилима Организације за економску сарадњу и развој (ОЕЦД) за глобални минимални порез на предузећа?
Амерички ЦАМТ није у складу са ОЕЦД моделом. Примењује се само на веома велике корпорације са прилагођеним приходима у финансијским извештајима који премашују милијарду долара и изузима неке индустрије.
Главна разлика је у томе што се ОЦЕД модел примењује на корпорације са нижим нивоима прихода.
Доња граница
ЦАМТ подразумева сложеност за мали број великих корпорација. Међутим, требало би да побољша праведност у опорезивању и предвиђа се да ће прикупити више од 222 милијарде долара за америчко министарство финансија.
Иако амерички ЦАМТ користи исту стопу као и предлог ОЕЦД-а, структура америчког закона није у складу са минималним основним захтевима предлога ОЕЦД-а. Пошто је учешће САД у глобалним напорима критично, или САД морају изменити свој закон и/или више од 130 присталица предлога ОЕЦД-а морају прилагодити свој предлог. Барем за непосредне
у будућности, свака ревизија представља озбиљне изазове.
