Корпоративний альтернативний мінімальний податок (CAMT): що він вимагає, як він працює
Що таке корпоративний альтернативний мінімальний податок (CAMT)?
Конгрес США запровадив альтернативний мінімальний податок для компаній (CAMT) як частину Закон про зниження інфляції 2022 року. Це стосується податкові роки початок після грудня 31, 2022.
Як правило, корпорації із середньорічним скоригованим доходом у фінансовій звітності (скоригований книжковий дохід), що перевищують 1 мільярд доларів США протягом трьох послідовних податкових років, оподатковуються за фіксованою ставкою 15% у третій рік, якщо зобов’язання CAMT перевищують звичайні податкові зобов’язання корпорації.
Корпорації, на яких поширюється дія CAMT, повинні розраховувати свої податки відповідно до звичайних правил корпоративного податку та CAMT і нестимуть відповідальність за більшу з двох сум. Закон не поширюється на S корпорації, інвестиційні фонди нерухомості, регульовані інвестиційні компанії, і фонди прямих інвестицій.
Ключові висновки
- Починаючи з 2023 року, Сполучені Штати застосовуватимуть альтернативний мінімальний корпоративний податок (CAMT) у розмірі 15%.
- CAMT застосовується до корпорацій із середньорічним скоригованим балансовим доходом понад 1 мільярд доларів США протягом трьох років поспіль.
- Корпорації повинні визначити свої обов’язки CAMT і свої регулярні корпоративні податкові зобов’язання та сплатити вищу суму.
- Інвестиційні фонди нерухомості, регульовані інвестиційні компанії, фонди прямих інвестицій і S-корпорації звільнені від CAMT.
Причини корпоративного альтернативного мінімального податку (CAMT)
Прихильники CAMT наполягали на тому, що цей податок є засобом проти несправедливості дуже великих корпорацій, які звітують про значні доходи у своїх фінансових звітах, сплачуючи при цьому невеликий податок на прибуток або взагалі не сплачуючи його. Цей фокус на бухгалтерському доході відрізняється від попереднього федерального CAMT, який скасував використання податкових пільг для уникнення оподаткування, але був скасований Законом про скорочення податків і робочі місця (TCJA) 2017 року.
Через порогову суму в 1 мільярд доларів США та категоричні винятки очікується, що CAMT застосовуватиметься до менш ніж 150 корпорацій. Бюджетне управління Конгресу (CBO) підрахувало, що протягом 10 років фінансові роки У 2022–2031 роках CAMT збільшить федеральні податкові надходження більш ніж на 222 мільярди доларів.
Тимчасове керівництво IRS
на груд. 27, 2022 р Служба внутрішніх доходів (IRS) опублікував початкові проміжні вказівки для CAMT щодо питань, які є чутливими до часу, оскільки закон застосовується до податкового 2023 року. Податкове управління США (IRS) оголосило, що випустить додаткові тимчасові вказівки, спрямовані на уникнення значних небажаних несприятливих наслідків для страхування життя та інших галузей. Платники податків можуть покладатися на тимчасові вказівки, доки IRS не випустить запропоновані правила.
Тимчасове керівництво стосується ряду законодавчих складнощів. Він забезпечує безпечний метод для визначення того, чи доходи корпорації опускаються нижче порогу в 1 мільярд доларів. Незважаючи на те, що він характеризується як спрощений метод, він, тим не менш, передбачає складні визначення, особливо для деяких консолідованих корпорацій. У своїх вказівках IRS запросило коментарі та запитання платників податків і запропонувало конкретні теми для розгляду.
Як CAMT розраховує дохід
Оскільки CAMT застосовується лише до корпорацій із середньорічним скоригованим фінансовим звітним доходом понад 1 мільярд доларів США Протягом трьох років поспіль коригування, які він вимагає від корпорацій для розрахунку своїх доходів, є критичними факторами. Вони включають заміну певних податкових правил фінансовими.
Наприклад, CAMT вираховує амортизацію відповідно до податкових правил, які дозволяють прискорена амортизація як стимул, а не за допомогою правил фінансового обліку. Фінансові правила наближають фактичне економічне зниження вартості активів і розподіляють відрахування на довший період. CAMT також дозволяє відрахування державних і місцевих податків, які фінансові правила розглядають як витрати, які слід додати при визначенні бухгалтерського доходу. Чисті операційні збитки і податкові кредити також мають особливий режим відповідно до CAMT. З іншого боку, CAMT не дозволяє амортизація відрахування гудвілу та нематеріальних активів, наприклад поточна вартість підприємства, робоча сила на місці та інтелектуальна власність, які дозволені звичайним корпоративним податком.
Фінансові звіти про доходи, які потенційно підпадають під дію CAMT, включають загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку (GAAP). такі як a Форма 10-К або інший річний звіт для акціонерів, поданий до США Комісія з цінних паперів і бірж (SEC), перевірений фінансовий звіт, який використовується для істотних неподаткових цілей, наприклад для звітування перед акціонерами чи партнерами, або звіт, поданий до федерального агентства для цілей, відмінних від податкових.
CAMT також застосовує спеціальні правила для багатонаціональних компаній. Визначення того, чи американські корпорації, що належать до багатонаціональної групи з іноземним материнським підприємством, підлягають CAMT, передбачає два тести:
- Фінансовий звітний дохід усієї групи має перевищувати 1 мільярд доларів.
- Трирічний середньорічний фінансовий дохід усіх американських корпорацій у групі має перевищувати 100 мільйонів доларів. Таким чином, тест на 100 мільйонів доларів США застосовує CAMT до дочірніх компаній у США, лише якщо вони мають значний дохід.
При визначенні членів корпоративної групи необхідна пов’язана частка власності має перевищувати 50 % у більшості випадків рівень нижчий за загальне правило 80%, що використовується для консолідації корпорації.
CAMT і глобальний корпоративний мінімальний податок
Існує міжнародна підтримка глобального корпоративного мінімального податку для зменшення податкової конкуренції між країнами. У 2021 році понад 130 країн погодилися з a глобальна пропозиція мінімального корпоративного податку розроблений Організація економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР). США є членом ОЕСР і найважливішою стороною, яка підписала податкову пропозицію. Реалізація запланована на 2023 рік.
Мінімальний податок ОЕСР – це фіксований податок у розмірі 15% на прибуток транснаціональних корпорацій, чия кінцева материнська компанія має середній дохід 750 мільйонів євро (750 мільйонів євро), або приблизно 814 мільйонів доларів США, або більше в двох із чотирьох років. План ОЕСР спрямований на запобігання переміщенню прибутку та ерозії податкової бази. Щоб бути ефективним, фіксована ставка податку має застосовуватися до постійної та загальновизнаної бази доходу.
Незважаючи на те, що США підписали угоду ОЕСР і застосовують однакову єдину ставку податку, структура CAMT США не відповідає основним вимогам ОЕСР. Наприклад, план ОЕСР поширюється на набагато більше корпорацій, ніж законодавство США. Оскільки участь США необхідна для того, щоб глобальний мінімальний податок досяг своїх цілей, або поправки до У.С. Закон або коригування дизайну ОЕСР — або деяка комбінація обох — необхідні для ефективної глобальної мінімальної корпорації податок.
Що таке корпоративний альтернативний мінімальний податок (CAMT)?
Корпоративний альтернативний мінімальний податок (CAMT) – це, як правило, фіксована ставка податку, що застосовується до корпоративного прибутку, визначеного ширше, ніж дохід, що підлягає оподаткуванню звичайним корпоративним податком на прибуток.
Раніше Сполучені Штати застосовували CAMT, скасований у 2017 році, який повертав до корпоративного доходу певні стимулюючі відрахування та кредити, дозволені за звичайним режимом. Для податкових років, починаючи з 2023 року, новий CAMT США встановлює фіксовану ставку 15% від скоригованого прибутку у фінансовій звітності. CAMT є альтернативним податком, оскільки корпорації, які підлягають CAMT, повинні сплачувати вищий із податку CAMT або звичайного прибуткового податку.
Що таке скоригований дохід у фінансовій звітності?
Скоригований дохід у фінансовій звітності є широкою, всеосяжною базою доходу. Він розраховується шляхом застосування законодавчих коригувань доходу у фінансовій звітності. Результатом цього розрахунку є сума доходу, яка відрізняється від обох доходів у фінансовій звітності визначається відповідно до правил бухгалтерського обліку та доходу, як визначено для регулярного корпоративного доходу податок.
Чи всі корпорації оподатковуються альтернативним корпоративним мінімальним податком у США?
Не всі корпорації, які підлягають оподаткуванню в США, поширюються на CAMT США. CAMT застосовується лише до дуже великих корпорацій, скоригований дохід у фінансовій звітності перевищує 1 мільярд доларів США.
Чи відповідає альтернативний корпоративний мінімальний податок у США правилам Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) щодо глобального мінімального корпоративного податку?
CAMT США не відповідає моделі OECD. Він застосовується лише до дуже великих корпорацій зі скоригованим доходом у фінансовій звітності, що перевищує 1 мільярд доларів США, і звільняє деякі галузі.
Основна відмінність полягає в тому, що модель OCED застосовується до корпорацій з нижчим рівнем доходу.
Суть
CAMT тягне за собою складність для невеликої кількості великих корпорацій. Однак це має покращити справедливість оподаткування та, за прогнозами, залучить понад 222 мільярди доларів для Казначейства США.
Хоча CAMT США використовує ту саму ставку, що й пропозиція ОЕСР, структура закону США не відповідає мінімальним основним вимогам пропозиції ОЕСР. Оскільки участь США в глобальних зусиллях має вирішальне значення, або США повинні змінити свій закон, і/або понад 130 прихильників пропозиції ОЕСР повинні адаптувати свою пропозицію. Принаймні для негайного
у майбутньому будь-який перегляд створює серйозні проблеми.