فهم طرق وافتراضات الاستهلاك

في حين أن التقارير المالية للشركة - فإن قوائم الدخل، ال ورقة التوازن، ال بيان التدفقات النقديةوبيان المالكين عدالة—يمثلون الحالة المالية للشركة والتقدم المحرز ، ولا يمكنهم تقديم صورة دقيقة تمامًا.

هناك دائمًا افتراضات مضمنة في العديد من العناصر الموجودة في هذه البيانات والتي ، إذا تم تغييرها ، يمكن أن يكون لها تأثيرات أكبر أو أقل على الشركة الحد الأدنى و / أو الصحة الظاهرة. الافتراضات في الاستهلاك يمكن أن تؤثر على قيمة الاصول طويلة الاجل ويمكن أن يؤثر ذلك على نتائج الأرباح قصيرة الأجل.

بينما لا تقوم الشركات بتقسيم القيم الدفترية أو الإهلاك للمستثمرين إلى المستوى الذي تمت مناقشته هنا ، غالبًا ما تتم مناقشة الافتراضات التي تستخدمها في الحواشي في البيانات المالية. هذا شيء قد يرغب المستثمرون في معرفته.

الاستهلاك

واحدة من عواقب مبادئ المحاسبة المقبولة عموما (GAAP) هو أنه في حين يتم استخدام النقد للدفع مقابل أصل طويل العمر ، مثل نصف مقطورة لتسليم البضائع ، لم يتم إدراج النفقات كمصروف مقابل الإيرادات في ذلك الوقت. بدلاً من ذلك ، يتم وضع التكلفة كأصل في الميزانية العمومية ويتم تخفيض هذه القيمة بشكل مطرد على مدى العمر الإنتاجي من الأصل. هذا التخفيض هو حساب يسمى الاستهلاك. يحدث هذا بسبب مبدأ المطابقة من GAAP ، والذي يقول إن النفقات يتم تسجيلها في نفسه فترة المحاسبة كإيراد يتم تحقيقه نتيجة لتلك النفقات.

على سبيل المثال ، افترض أن تكلفة نصف مقطورة تبلغ 100000 دولار ، ومن المتوقع أن تستمر المقطورة لمدة 10 سنوات. إذا كان من المتوقع أن تبلغ قيمة المقطورة 10000 دولار في نهاية تلك الفترة (قيمة مستردة) ، سيتم تسجيل 9000 دولار كمصروف إهلاك لكل من تلك السنوات العشر: (التكلفة - قيمة الإنقاذ) / عدد السنوات.

الافتراضان الرئيسيان المتضمنان في مبلغ الإهلاك هما العمر الإنتاجي المتوقع وقيمة الإنقاذ.

إهلاك الأصول طويلة الأجل

إذا نظرت إلى الأصول طويلة الأجل ، مثل الممتلكات والآلات والمعدات (PP&E) ، في الميزانية العمومية ، غالبًا ما يكون هناك سطرين يوضحان قيمة تكلفة تلك الأصول ومقدار الاستهلاك الذي تم تحميله مقابل تلك القيمة. في بعض الأحيان ، يتم دمجها في سطر واحد مثل "صافي الاستهلاك الخاص بالمعدات والبناء والممتلكات."

--	نهاية السنة	بداية العام	فرق نهاية العام
مصنع وممتلكات ومعدات (PP&E)	$3,600,000	$3,230,000	$360,000
الاستهلاك المتراكم	($1,200,000)	($1,050,000)	($150,000)

شكل 1

في المثال أعلاه ، تم شراء معدات PP&E بقيمة 360،000 دولار خلال العام (والتي ستظهر تحت النفقات الرأسمالية في بيان التدفق النقدي) وتم تحميل مبلغ 150.000 دولار من الاستهلاك (والذي سيظهر في بيان الدخل). الفرق بين PP&E في نهاية العام ونهاية العام الاستهلاك المتراكم 2.4 مليون دولار ، وهو المجموع قيمة الكتاب من تلك الأصول.

إذا كان نصف المقطورة المذكور أعلاه موجودًا في الكتب لمدة ثلاث سنوات بحلول هذه المرحلة ، فعندئذٍ 9000 دولار من هذا المبلغ 150.000 دولار كان الاستهلاك بسبب المقطورة ، وستكون القيمة الدفترية للمقطورة في نهاية العام $73,000. لا يهم إذا كان من الممكن بيع المقطورة بمبلغ 80 ألف دولار أو 65 ألف دولار في هذه المرحلة ؛ في الميزانية العمومية ، تبلغ قيمتها 73000 دولار.

تأثير البيع

لنفترض أن تقنية المقطورات قد تغيرت بشكل كبير خلال السنوات الثلاث الماضية وأن الشركة تريد ترقية مقطورتها إلى النسخة المحسنة أثناء بيعها القديمة. يمكن أن تحدث ثلاثة سيناريوهات لعملية البيع هذه.

أولاً ، يمكن بيع المقطورة مقابل قيمتها الدفترية البالغة 73000 دولار. في هذه الحالة ، يتم تقليل أصل PP&E بمقدار 100000 دولار ، ويزداد الاستهلاك المتراكم بمقدار 27000 دولار لإزالة المقطورة من الدفاتر. (ال حساب نقدي سيزيد الرصيد بمقدار مبلغ البيع لجميع الحالات.)

السيناريو الثاني الذي يمكن أن يحدث هو أن الشركة تريد حقًا المقطورة الجديدة ، وهي على استعداد لبيع المقطورة القديمة مقابل 65000 دولار فقط. في هذه الحالة ، تحدث ثلاثة أشياء لـ القوائم المالية. الأولين هما نفس ما ورد أعلاه لإزالة المقطورة من الكتب. بالإضافة إلى ذلك ، هناك خسارة قدرها 8000 دولار مسجلة في بيان الدخل لأنه تم استلام 65000 دولار فقط للمقطورة القديمة عندما كانت قيمتها الدفترية 73000 دولار.

ينشأ السيناريو الثالث إذا وجدت الشركة مشترًا حريصًا على استعداد لدفع 80 ألف دولار للمقطورة القديمة. كما قد تتوقع ، تحدث نفس التغييرات في الميزانية العمومية ، ولكن هذه المرة ، يتم تسجيل ربح قدره 7000 دولار في بيان الدخل لتمثيل الفرق بين الكتاب وقيم السوق.

لنفترض ، مع ذلك ، أن الشركة كانت تستخدم طريقة الاستهلاك المعجل ، مثلانخفاض استهلاك الرصيد.

بموجب طريقة الرصيد المتناقص المزدوج ، ستكون القيمة الدفترية للمقطورة بعد ثلاث سنوات 51.200 دولار والمكاسب من بيع بمبلغ 80.000 دولار سيكون 28800 دولار ، مسجلاً في بيان الدخل - دفعة كبيرة لمرة واحدة. في ظل هذه الطريقة المتسارعة ، كان من الممكن أن تكون هناك نفقات أعلى لتلك السنوات الثلاث ، ونتيجة لذلك ، كانت هناك نفقات أقل صافي الدخل. سيكون هناك أيضًا صافي رصيد أصول PP&E أقل. هذا مجرد مثال واحد على كيفية تأثير التغيير في الاستهلاك على كل من صافي الربح والميزانية العمومية.

الحياة المفيدة المتوقعة وقيمة الإنقاذ

العمر الإنتاجي المتوقع هو مجال آخر سيؤثر فيه التغيير على الإهلاك والربح النهائي والميزانية العمومية. افترض أن الشركة تستخدم جدول القسط الثابت الموصوف في الأصل. بعد ثلاث سنوات ، تقوم الشركة بتغيير العمر الإنتاجي المتوقع إلى إجمالي 15 عامًا ولكنها تحافظ على القيمة المتبقية كما هي. مع القيمة الدفترية البالغة 73000 دولار في هذه المرحلة (لا يعود المرء إلى الوراء و "يصحح" الاستهلاك المطبق حتى الآن عند تغيير الافتراضات) ، يتبقى 63000 دولار للانخفاض. سيتم القيام بذلك على مدار الـ 12 عامًا القادمة (عمر 15 عامًا مطروحًا منه ثلاث سنوات بالفعل).

باستخدام هذا الإطار الزمني الجديد الأطول ، سيكون الإهلاك الآن 5،250 دولارًا سنويًا ، بدلاً من 9000 دولارًا أمريكيًا الأصلي. هذا يعزز بيان الدخل بمقدار 3،750 دولارًا سنويًا ، وكل شيء آخر هو نفسه. كما أنه يحافظ على جزء الأصول في الميزانية العمومية من الانخفاض بسرعة ، لأن القيمة الدفترية تظل أعلى. كلاهما يمكن أن يجعل الشركة تبدو "أفضل" مع أكبر الأرباح وميزانية أقوى.

تحدث أشياء مماثلة إذا تم تغيير افتراض قيمة الإنقاذ بدلاً من ذلك. لنفترض أن الشركة غيرت قيمة الإنقاذ من 10000 دولار إلى 17000 دولار بعد ثلاث سنوات ، لكنها تحتفظ بعمر 10 سنوات الأصلي. بقيمة دفترية تبلغ 73000 دولار ، لم يتبق الآن سوى 56000 دولار لتستهلك على مدى سبع سنوات ، أو 8000 دولار في السنة. هذا يعزز الدخل بمقدار 1000 دولار بينما يجعل الميزانية العمومية أقوى بنفس المبلغ كل عام.

الخط السفلي

الإهلاك هو كيفية "استخدام" القيمة الدفترية للأصل لأنه يساعد على توليد الإيرادات. في حالة شبه المقطورة ، يمكن أن تكون هذه الاستخدامات هي توصيل البضائع للعملاء أو نقل البضائع بين المستودعات ومنشأة التصنيع أو منافذ البيع بالتجزئة. تساهم كل هذه الاستخدامات في العائد الذي تحققه هذه البضائع عند بيعها ، لذلك فمن المنطقي أن يتم تحميل قيمة المقطورة قليلاً في المرة مقابل تلك الإيرادات.

ومع ذلك ، يمكن للمرء أن يرى أن مبلغ المصاريف المراد تحميله هو دالة للافتراضات التي تم إجراؤها حول كل من عمر الأصل وما قد يستحقه في نهاية ذلك العمر. تؤثر هذه الافتراضات على كل من صافي الدخل والقيمة الدفترية للأصل. علاوة على ذلك ، يكون لها تأثير على الأرباح إذا تم بيع الأصل ، إما لتحقيق ربح أو خسارة عند مقارنته بقيمته الدفترية.

إذا اعترفت الشركة بشكل روتيني بالمكاسب المحققة من مبيعات الأصول ، خاصة إذا كان لتلك المكاسب تأثير مادي على إجمالي الدخل الصافي ، فيجب التحقيق في التقارير المالية بشكل أكثر شمولاً. الإدارة التي تحافظ بشكل روتيني على القيمة الدفترية أقل باستمرار من القيمة السوقية قد تقوم أيضًا بأنواع أخرى من التلاعب بمرور الوقت لتقليل نتائج الشركة.