Epätavallisten tai harvinaisten erien käsittely IFRS: lle ja GAAP: lle
Yhdysvalloissa on merkittäviä eroja yleisesti hyväksytyt kirjanpitoperiaatteet (GAAP) ja Kansainväliset tilinpäätösstandardit (IFRS) käsittelee epätavallisia tai harvinaisia tuotto- tai kulueriä, joita kutsutaan myös nimellä kertaluonteisia. Näiden kohteiden käsittelyllä on useita tärkeitä vaikutuksia siihen, miten yrityksen suorituskykyä ja osakkeiden arvostusta analysoidaan tulevien tulosten ennustamiseksi.
Vaikka sääntöjenvastaisia eriä raportoidaan harvoin, niiden perustana on selventää, mitkä niistä eivät liity täysin liiketoiminnan tulokseen. Sijoittajilla tulee olla hyvä käsitys tällaisista epätavallisista kohteista ja siitä, miten ne raportoidaan.
Monet kohteet, jotka on ilmoitettu epäsäännöllisiksi tai epätavallisiksi, luokiteltiin aiemmin poikkeuksellisia esineitäsekä GAAP että IFRS eivät kuitenkaan enää vaadi satunnaisten erien luokittelua vain kertaluonteisiksi eriksi.
Avain takeaways
- Tilinpäätöksen epätavallisten tai harvinaisten erien tunnistamisen tarkoituksena on erottaa tuotot tai kulut, jotka eivät liity ydinliiketoimintaan.
- Epäsäännöllisten erien raportointi auttaa sijoittajia ja analyytikoita määrittämään liiketoiminnan nykyisen ja tulevan kehityksen.
- Epäsäännöllisiin eriin voi kuulua lopetettu toiminta, oikeusjutut, luonnonkatastrofien aiheuttamat vahingot ja uudelleenjärjestelykustannukset.
- GAAP ei enää edellytä poikkeuksellisten erien raportointia erillään epäsäännöllisistä eristä, vain kertaluonteisina erinä.
- Yleisen kirjanpitotavan mukaan epätavalliset tai harvinaiset tapahtumat on raportoitava joko tuloslaskelmassa tai julkistettava tilinpäätöksen alaviitteissä.
- IFRS -standardeissa ei myöskään ole erityistä eroa satunnaisiin eriin. Kaikki tulokset esitetään tuottoina, rahoituskustannuksina, voittoina tai tappioina verojen jälkeen tai osakkuusyritysten ja yhteisyritysten tuloksina.
Epätavallisten tai harvinaisten kohteiden käsittely
Jotkin tuloslaskelmassa esiintyvät erät raportoidaan erillään normaalituloista, koska niitä pidetään epäsäännöllisinä ja kertaluonteisina. Erityistä huomiota kiinnitetään niin sanottuihin epätavallisiin tai harvinaisiin kohteisiin, jotta sijoittajille tai sääntelyviranomaisille saadaan selvyyttä erityisistä tai harvinaisista olosuhteista yrityksen nykyisestä ja/tai tulevaisuudesta taloudellinen suorituskyky.
On tärkeää raportoida epätavallisista tai harvoista eristä erikseen, jotta varmistetaan taloudellisen raportoinnin avoimuus, koska niitä ei pidetä osana normaalia liiketoimintaa.
Esimerkkejä epätavallisista tai harvinaisista kohteista ovat oikeudenkäynnistä saadut voitot tai tappiot; luonnonkatastrofien aiheuttamat tappiot tai toiminnan hidastuminen; rakenneuudistuskustannukset; voitot tai tappiot omaisuuden myynnistä; toisen yrityksen hankintaan liittyvät kustannukset; tappiot velan varhaiseläkkeelle siirtymisestä; ja laitoksen sulkemiskustannukset. Jonkin verran epätavallisia esineitä luokitellaan myös nimellä lopetetut toiminnot tai muutos kirjanpitomenetelmien vuoksi.
Kirjanpitokäsittely Yhdysvaltain hyvän kirjanpitotavan mukaan
GAAP -sääntöjä muutettiin tammikuussa 2015, ja satunnaisten erien käsite poistettiin pyrkien vähentämään tilinpäätöksen laatimiskustannuksia ja monimutkaisuutta. Yritysten on edelleen tarpeen paljastaa harvinaisia ja epätavallisia tapahtumia (kuten varkauksista tai velkojen varhaiseläkkeelle siirtymisestä aiheutuvia tappioita), mutta nyt määrittämättä niitä poikkeuksellisiksi.
GAAP: n mukaan toistumaton kohde voidaan luokitella vain epätavalliseksi tai harvinaiseksi, mutta ei molempiin.
The Tilinpäätösstandardilautakunta (FASB) uskoo, että satunnaisten erien käsitteen poistaminen säästää aikaa ja valmistuskustannuksia yksinkertaistamalla näiden erien raportointia. Se auttaa myös vähentämään epävarmuutta tilintarkastajille ja sääntelyviranomaisille, joiden oli aiemmin määritettävä, kohteliko valmistaja epätavallista ja/tai harvinaista kohdetta asianmukaisesti. Yritysten ja muiden organisaatioiden odotetaan nyt raportoivan epätavallisista tai harvinaisista tapahtumista joko tuloslaskelma tai julkistetaan tilinpäätöksen alaviitteissä.
IFRS -standardien mukainen kirjanpitokäsittely
IFRS -standardeissa ei ole erityisiä eroja epäsäännöllisesti tai harvoin esiintyville toiminnallisille kohteille; pikemminkin kaikki tulokset esitetään tuloina, rahoituskuluna, voittoina tai tappioina verojen jälkeen tai osakkuusyritysten ja yhteisyritykset.
Kansainvälinen tilinpäätösstandardilautakunta (IASB) lopetti satunnaisten erien kirjaamisen IFRS -sääntöjen mukaisesti vuonna 2002.IFRS: ssä on erillinen liitetieto, joka vaaditaan epätavallisen kokoisten tai luonteisten tulojen tai kulujen osalta. Nämä tiedot voidaan esittää tuloslaskelmassa tai raportin liitetiedoissa.
Bottom Line
Epätavallisten tai harvinaisten kohteiden raportointi on tärkeä prosessi yritykselle, koska se selkeyttää sijoittajia ja analyytikot siitä, mitkä tuotot ja kulut eivät ole osa ydinliiketoimintaa ja siksi niitä ei todennäköisesti tapahdu uudelleen. Tämä auttaa sijoittajia ja analyytikoita tekemään parempia arvioita liiketoiminnan tulevasta suorituskyvystä.
Kaksi tärkeintä kirjanpitostandardia, GAAP ja IFRS, lähestyvät epätavallisten tai harvinaisten erien raportointia hieman eri muodit, molemmat eivät kuitenkaan enää käytä satunnaisten kohteiden luokittelua yksinkertaisuuden vuoksi tarkoituksiin. Molemmat standardit edellyttävät myös erien sisällyttämistä joko tuloslaskelmaan tai tilinpäätöksen liitetietoihin.