Définition de l'option d'achat à prix réduit

Qu'est-ce qu'une option d'achat avantageux?

Une option d'achat à prix réduit est une clause d'un contrat de location qui permet au preneur d'acheter l'actif loué à la fin de la période de location à un prix nettement inférieur à son prix juste valeur marchande.

Comprendre une option d'achat à prix réduit

Le Conseil des normes de comptabilité financière (FASB) définit une option d'achat à prix réduit comme une disposition qui permet à un locataire d'acheter le bien loué "pour un prix suffisamment inférieur" à la juste valeur attendue à la date à laquelle l'option peut être exercé.

L'option d'achat à prix réduit est l'un des quatre critères de la déclaration n° 13 du FASB, dont l'un, s'il est satisfait, exigerait que le bail soit classé comme un crédit-bail ou crédit-bail, par opposition à un bail d'exploitation, qui doit figurer au bilan du locataire. Dans le cadre d'un contrat de location-acquisition, l'actif loué est enregistré comme appartenant à l'entreprise, tandis qu'un contrat de location simple permet l'utilisation d'un actif mais n'en confère pas la propriété.

L'objectif de cette classification est d'éviter financement hors bilan par le locataire. Dans le cadre d'un contrat de location simple, une entreprise n'aurait pas à enregistrer les actifs ou les passifs, tels que les paiements de loyer, associés au contrat de location dans son bilan. Cela a permis aux entreprises de ne pas inscrire d'importants actifs et passifs au bilan d'une entreprise, améliorant ainsi leur ratio d'endettement.

Les trois autres critères exigés par le FASB pour qu'un contrat de location soit enregistré en tant que contrat de location-acquisition comprennent un transfert de titre/propriété à la fin du contrat de location, la durée du contrat de location représentant 75 % ou plus de la durée de vie économique de l'actif, et la valeur actuelle des paiements de location minimum au début du contrat de location représentant 90 % ou plus de la juste valeur marchande de l'actif valeur.

Par exemple, supposons que la juste valeur marchande d'un actif à la fin de la période de location est estimé à 100 000 $, mais le contrat de location comporte une option qui permet au locataire de l'acheter pour $60,000; un chiffre nettement inférieur à la juste valeur marchande. Cela serait considéré comme une option d'achat à prix avantageux et obligerait le locataire à traiter le bail comme un contrat de location-acquisition.

Comptabilisation d'un contrat de location avec option d'achat à prix avantageux

Il existe des différences importantes dans le traitement comptable des contrats de location-acquisition par rapport aux contrats de location-exploitation. Si un contrat de location comporte une option d'achat à prix avantageux, le preneur doit enregistrer l'actif en tant que contrat de location-acquisition d'un montant égal au valeur actuelle de tous les paiements minimaux de location sur la durée du bail.

Pendant la durée du bail, chaque paiement minimum au titre de la location doit être réparti entre une réduction de l'obligation locative et les intérêts débiteurs. Les contrats de location-acquisition et leur cumul amortissement doivent figurer au bilan ou dans les notes aux états financiers consolidés.