Kakšni so primeri odložene davčne obveznosti?
V ZDA zakoni podjetjem omogočajo, da vodijo dva ločena sklopa knjig za finančne in davčne namene. Ker pravila, ki urejajo finančne in davčno računovodstvo med obema sklopoma knjig nastanejo začasne razlike. To lahko povzroči odložena davčna obveznost, ko je znesek zapadlega davka po davčnem računovodstvu nižji od zneska po finančno računovodstvo. Odloženo davčna obveznost običajno nastane, ko v amortiziranjeosnovna sredstva, prepoznavanje prihodki in vrednotenje zaloge.
Razlike v davčnih obveznostih so zgolj začasna neravnovesja med prijavljenim zneskom dohodka in njegovim davčna osnova: Računovodske razlike se pojavijo, ko obstajajo razlike med obdavčeni dohodki in finančni prihodki pred obdavčitvijo ali ko so osnove premoženje ali obveznosti se razlikujejo glede finančnega računovodstva in davčnih namenov. Na primer denar, ki zapade v teku terjatev ni mogoče obdavčiti, dokler se izterjava dejansko ne izvede, vendar je treba o prodaji poročati v tekočem obdobju.
Ker so te razlike začasne in podjetje pričakuje, da bo v prihodnosti poravnalo svojo davčno obveznost (in plačalo povečane davke), evidentira odloženo davčno obveznost. Z drugimi besedami, odložena davčna obveznost se pripozna v tekočem obdobju za davke, plačljive v prihodnjih obdobjih.
Pogoste situacije
Eden pogostih primerov, ki povzroča odložene davčne obveznosti, je amortizacija osnovnih sredstev. Davčna zakonodaja dovoljuje spremenjen sistem za pospešeno izterjavo stroškov (MACRS) metodo amortizacije, medtem ko večina podjetij uporablja linearna amortizacija metoda za računovodsko poročanje.
Razmislite o podjetju s 30% Davčna stopnja ki amortizira sredstvo v vrednosti 10.000 USD dal v službo leta 2015 več kot 10 let. V drugem letu delovanja sredstva družba v svojih finančnih knjigah zabeleži 1.000 USD linearne amortizacije, v davčnih knjigah pa 1.800 USD amortizacije MACRS. Razlika v višini 800 USD predstavlja začasno razliko, ki jo družba pričakuje, da bo odpravila do 10. leta in po tem plačala višje davke. Družba beleži 240 USD (800 × 30%) kot odloženo davčno obveznost finančne izjave.
Razlike v pripoznavanje prihodkov povzroči nastanek obveznosti za odloženi davek. Razmislite o podjetju s 30 -odstotno davčno stopnjo, ki prodaja izdelek v vrednosti 10.000 dolarjev, vendar od strank prejema plačila obročna osnova v naslednjih petih letih - 2000 USD letno. Za namene finančnega računovodstva družba pri prodaji pripozna celotnih 10.000 USD prihodkov, medtem ko za davčne namene na podlagi obročne metode evidentira le 2.000 USD. To povzroči začasno razliko v višini 8.000 USD, ki jo podjetje pričakuje likvidirati v naslednjih petih letih. Družba v svojih računovodskih izkazih evidentira 2.400 USD (8.000 USD × 30%) odložene davčne obveznosti. (Glej Kakšni so primeri, da odloženi prihodki postanejo zasluženi prihodki? za več primerov.)
ZDA Davčna številka podjetjem omogoča vrednotenje zalog na podlagi Last-in-first-out (LIFO) metodo, medtem ko se nekatera podjetja odločijo za prvi v prvem izhod (FIFO) metoda za računovodsko poročanje. V obdobjih naraščajočih stroškov in ko prodaja zalog podjetja traja dlje časa, nastanejo začasne razlike med davčnimi in finančnimi knjigami, kar ima za posledico odložene davčne obveznosti.
Razmislite o naftnem podjetju s 30 -odstotno davčno stopnjo, ki je v prvem letu proizvedlo 1000 sodčkov nafte po ceni 10 USD na sod. V drugem letu zaradi naraščanja stroški dela, je podjetje proizvedlo 1.000 sodčkov nafte po ceni 15 USD za sod. Če naftna družba v drugem letu proda 1000 sodčkov nafte, zabeleži stroške 10.000 USD po FIFO za finančne namene in 15.000 USD po LIFO za davčne namene. 5.000 USD je začasna razlika, ki povzroči odloženo davčno obveznost v višini 1.500 USD (5.000 USD × 30%).
Priznavanje in odkrivanje
Odloženi davčni položaj je mogoče pripoznati le, če je prišlo do prihodnjega dogodka plačila davka "bolj verjetno kot ne". Odložene davčne obveznosti je mogoče obravnavati kot lastniških vrednostnih papirjev ali obveznosti, ko se pripoznajo. Klasifikacije lastniškega kapitala običajno izvirajo iz uporabe podjetja pospešena amortizacija za davčne namene, ne pa za namene finančnega poročanja.
V primerih, ko element, ki je bolj verjetno kot ne, ni več natančen za odloženo davčno obveznost, mora podjetje učinkovito odpraviti učinke odlog in poročati o njegovih učinkih v najzgodnejšem obdobju poročanja po spremembi. Podjetje bo morda moralo narediti a zapisati popraviti prejšnje računovodske izkaze, dokler odprava pripoznanja obveznosti povzroči pomembne spremembe v izkaz poslovnega izida ali izkaz poslovnega izida.
