Як підприємства визначають, чи може бути знецінення активу?

Що таке знецінений актив?

В Сполучених Штатах, активів вважаються порушеними, коли балансова вартістьабо чиста балансова вартість перевищує очікувані майбутні грошові потоки. Це відбувається, якщо підприємство витрачає гроші на актив, але зміна обставин спричинила придбання як чистий збиток.

Можна визначити кілька прийнятних методів тестування знецінені активи. Якщо знецінення є постійним, компанії слід використовувати допустимий метод для оцінки збитків від знецінення, щоб він відображався у фінансовій звітності компанії.

Розуміння активів, що знецінені

Визнання та оцінка знецінення регулюються спільно Служба внутрішніх доходів (IRS), Рада стандартів фінансового обліку (FASB) та Рада державних стандартів бухгалтерського обліку (GASB).

Загальний поріг знецінення, як описано нижче загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку (GAAP) - це відсутність відшкодування чистої балансової вартості. Після того, як актив визнається знеціненим, його власник покладається на обчислення збитку, рівного різниці між чистою балансовою вартістю та справедлива вартість активу.

Більшість підприємств знецінює довгострокові матеріальні активи. Ці знецінення розглядаються у Звіті FASB № 144: Облік знецінення або вибуття активів, що живуть довго. Ця заява стосується застосування розподіл гудвілу щодо довгострокових активів та пропонує кращий метод оцінки грошових потоків (зважений за ймовірністю) та коли активи повинні бути утримувані для продажу.

Тестування та ідентифікація

Знецінення матеріальних активів може бути результатом регуляторних змін, технологічних змін, значних зрушень у споживачів уподобання або перспективи спільноти, зміна коефіцієнта використання активу або інші довгострокові прогнози нерентабельність. Нематеріальний актив знецінення менш очевидне. Багато видів нематеріальних активів охоплюються КМСБО 144 та інші додаються до КМСБО 147, але такі порогові значення не обов’язково мають місце для нематеріальних активів.

Часто недоцільно перевіряти рентабельність кожного окремого активу в кожному звітному періоді. Натомість підприємствам слід почекати, поки подія або непрямі зміни дадуть сигнал про те, що певна балансова вартість може бути не відшкодована.

Типи ініціюючих подій

Деякі пороги, що викликають події, легко визначити та розпізнати. Наприклад, підприємство повинно перевіряти на знецінення, коли нагромаджені витрати перевищують суми, які спочатку передбачалося побудувати чи придбати актив. Іншими словами, придбання комерційного активу коштує дорожче, ніж колись вважалося.

Інші ініціюючі події є корелятивними; актив може бути пов'язаний з історією втрат поточного періоду або операцій грошовий потік втрат. Можливо, актив показує закономірність зменшення ринкова вартість.

Існують також ініціюючі події з нечіткими описами. Несприятливі зміни правових факторів або загальних економічних умов є підставою для випробування знеціненого активу, незважаючи на широкий спектр можливих тлумачень негараздів.

Визначення знецінення активів

Активи повинні бути належним чином оцінені (справедлива вартість) відповідно до GAAP перед тестуванням. Групи подібних активів слід випробовувати разом, при цьому тестування на найнижчому рівні ідентифікованих грошових потоків вважатиметься незалежним від інших активів. Тестування має справедливо визначити, чи балансова вартість перевищує недисконтовані грошові потоки, пов'язані з використанням та вибуттям активу. Якщо це можна продемонструвати, цей актив може бути знецінений та списаний, якщо інше не виключено Службою внутрішніх доходів або GAAP.