Milloin yrityksen tulisi käyttää viimeistä, ensin ulos (LIFO)?

Last in, first out (LIFO) on menetelmä, jolla käytetään kirjanpitoa siitä, miten varastot on myyty, ja kirjataan viimeksi tuotetut tuotteet ensimmäisenä myytyinä. Tämä menetelmä on kielletty Kansainväliset tilinpäätösstandardit (IFRS)), kirjanpitosääntöjä noudatettiin Euroopan unionissa (EU), Japanissa, Venäjällä, Kanadassa, Intiassa ja monissa muissa maissa. Yhdysvallat on ainoa maa, joka sallii viimeisen sisään saapumisen (LIFO), koska se noudattaa sitä Yleisesti hyväksytyt kirjanpitoperiaatteet (GAAP).

Vaihtoehtoja on kaksi viimeinen sisään, ensimmäinen ulos (LIFO) varaston hinnoittelua varten: ensimmäinen sisään, ensimmäinen ulos (FIFO) ja keskihintainen menetelmä. Ensimmäinen sisään, ensin ulos (FIFO), vanhimmat varastot kirjataan ensimmäisenä myytyiksi. The keskihintainen menetelmä ottaa kaikkien tilikauden aikana myytävissä olevien yksiköiden painotetun keskiarvon ja käyttää sitten tätä keskimääräistä hintaa myytävien tavaroiden kustannusten (COGS) ja loppusijoituksen määrittämiseen.

Kun hinnat nousevat, yrityksille voi olla edullista käyttää LIFOa, koska ne voivat hyödyntää alempia veroja. Monet yritykset, joilla on suuria varastoja, käyttävät LIFOa, kuten vähittäiskauppiaat tai autoliikkeet.

Kuinka viimeinen, ensimmäinen ulos (LIFO) toimii

LIFO -järjestelmässä yritys kirjaa uusimmat tuotteet ja varastonsa ensimmäisinä myytyinä tuotteina. Päinvastainen menetelmä on FIFO, jossa vanhin varasto kirjataan ensimmäisenä myytyksi. Vaikka yritys ei ehkä kirjaimellisesti myy uusinta tai vanhinta varastoa, se käyttää tätä olettamusta kustannuslaskenta tarkoituksiin. Jos varaston ostamiskustannukset olisivat samat joka vuosi, ei olisi väliä käyttikö yritys LIFO- vai FIFO -menetelmiä. Kustannukset kuitenkin muuttuvat, koska monien tuotteiden hinnat nousevat vuosittain.

Yritykset, jotka hyötyvät LIFO -kustannuslaskennasta

Yritykset, jotka myyvät tuotteita, joiden hinta nousee vuosittain, hyötyvät LIFOn käytöstä. Kun hinnat nousevat, LIFOa käyttävä yritys voi sovittaa tulonsa paremmin viimeisimpiin kustannuksiinsa. Yritys voi myös säästää veroja, jotka olisivat kertyneet muusta kustannuslaskennasta, ja se voi tehdä vähemmän varastojen arvonalennuksia.

Lähes kaikki teollisuudenalat, joiden kustannukset kasvavat, voivat hyötyä LIFO -kustannuslaskennasta. Esimerkiksi monet supermarketit ja apteekit käyttävät LIFO -kustannuslaskentajärjestelmää, koska lähes kaikki tavarat myyvät inflaatiota. Monet lähikaupat - erityisesti ne, jotka kuljettavat polttoainetta ja tupakkaa - päättävät käyttää LIFOa, koska näiden tuotteiden kustannukset ovat nousseet merkittävästi ajan myötä.

LIFOn kritiikki

LIFOn vastustajat sanovat, että se vääristää varastolukuja tase korkean inflaation aikoina. He huomauttavat myös, että LIFO antaa käyttäjilleen epäoikeudenmukaisen verohelpotuksen, koska se voi alentaa nettotulotja alentaa yrityksen veroja.

Esimerkki LIFOsta

Oletetaan, että on olemassa yritys nimeltä One Cup, Inc. joka ostaa kahvimukit tukkumyyjiltä ja myy niitä Internetissä. Yksi kuppi myytyjen tavaroiden kustannukset (COGS) on erilainen, kun se käyttää LIFO: ta verrattuna FIFO: aan. Ensimmäisessä skenaariossa tukkumukien hinta nousee vuodesta 2016 vuoteen 2019. Toisessa skenaariossa hinnat laskevat vuosien 2016 ja 2019 välillä.

Hintojen nousu

Vuosi	Tukkukauppiaalta ostettujen mukien määrä	Hinta per muki	Kokonaiskustannukset
2016	100	$1.00	$100
2017	100	$1.05	$105
2018	100	$1.10	$110
2019	100	$1.15	$115

Laskevat hinnat

Vuosi Ostettu	Tukkukauppiaalta ostettujen mukien määrä	Hinta per muki	Kaikki yhteensä
2016	100	$1.00	$100
2017	100	$0.95	$95
2018	100	$0.90	$90
2019	100	$0.85	$85

Vuonna 2020 One Cup myy 250 mukia Internetissä. LIFO -ohjelmassa COGS on yhtä suuri kuin: tukkumyyjältä vuonna 2019 ostettujen 100 mukin kokonaiskustannukset sekä 100 vuonna 2018 ostetun mukin hinta ja 50 vuonna 2017 ostetusta 100 mukista.

FIFO: n puitteissa COGS on yhtä suuri kuin: 100 mukin kokonaiskustannukset, jotka on ostettu vuonna 2016, plus 100 mukin kustannukset, jotka on ostettu vuonna 2017, plus 50 kustannusta 100: sta vuonna 2018 ostetusta mukista.

Kolmas taulukko osoittaa, kuinka LIFO- ja FIFO -järjestelmän COGS muuttuvat sen mukaan, nousevatko vai laskevatko mukien tukkumyyntihinnat.

COGS nousevien ja laskevien hintojen aikana kirjanpitomenetelmästä riippuen

NOSTAVAT HINNAT	Laskevat hinnat
FIFO	$260	$240
LIFO	$277.5	$222.5

Inflaation aikana COGS on korkeampi LIFO: ssa kuin FIFO: ssa. Tämä johtuu siitä, että viimeksi ostetut tuotteet myydään ensin: 100 yksikköä vuodesta 2019, 100 yksikköä vuodesta 2018 ja 50 yksikköä vuodesta 2017.

FIFO: ssa vanhimmat tavarat myydään ensin: 100 yksikköä vuodesta 2016, 100 yksikköä vuodesta 2017 ja 50 yksikköä vuodesta 2018. Nämä hinnat yhdistetään 250 yksikön tilauksen tekemiseksi. Hintojen laskun aikana tilanne on päinvastainen: COGS on alhaisempi LIFO: ssa ja korkeampi FIFO: ssa.

Siksi inflaation aikana LIFOn COGS edustaa paremmin varaston korvaamisen todellisia kustannuksia. Tämä on yhdenmukaisuusperiaatteen mukaisesti suoriteperusteinen kirjanpito.

LIFO alentaa verolaskuja inflaation aikana

Korkeampi COGS LIFO -toiminnolla pienenee nettotulot ja luo siten pienemmän verolaskun One Cupista. Siksi LIFO on kiistanalainen; Vastustajat väittävät, että inflaation aikana LIFO myöntää epäoikeudenmukaisuuden veroloma yrityksille. Vastauksena kannattajat väittävät, että kaikki yrityksen saamat verosäästöt sijoitetaan uudelleen eikä niillä ole todellista vaikutusta talouteen. Lisäksi kannattajat väittävät, että yrityksen verolasku FIFO: n alla toimiessaan on epäoikeudenmukainen (inflaation vuoksi).

Vähemmän varaston arvonalennuksia LIFO: n alla

Viimeinen syy siihen, miksi yritykset päättävät käyttää LIFO: ta, on se, että LIFO: n varastojen arvonalennuksia tehdään vähemmän inflaation aikana. Inventaario Kirjoita ylös tapahtuu, kun varaston katsotaan laskeneen hintaa sen alle tasearvo. GAAP: n mukaan varaston kirjanpitoarvot kirjataan taseeseen joko alkuperäiseen hankintamenoon tai markkinahintaan sen mukaan, kumpi on pienempi.

Markkinakustannukset ovat ylä- ja alarajan välillä: nettorealisointiarvo (myyntihinta vähennettynä kohtuullisilla valmistus- ja luovutuskustannuksilla) ja nettorealisointiarvo vähennettynä normaalilla voittomarginaalit. Inflaatio -olosuhteissa varastojen kirjanpitoarvo taseessa heijastaa jo vanhimpia kirjanpidon kustannuksia ja ovat varovaisimmat varastot. Siksi varaston arvonalennukset ovat yleensä tarpeettomia ja niitä tehdään harvoin LIFO-ohjelmassa.

Lisäksi koska arvonalennukset voivat heikentää kannattavuutta (nostamalla myytyjen tavaroiden kustannuksia) ja omaisuutta (pienentämällä varastoa), vakavaraisuus, kannattavuus ja likviditeettisuhteet voivat kaikki vaikuttaa negatiivisesti. GAAP kieltää kääntymisiä alaskirjauksista. Tämän seurauksena yritysten, joihin sovelletaan GAAP-sääntöjä, on varmistettava, että kaikki alaskirjaukset ovat ehdottoman välttämättömiä, koska niillä voi olla pysyviä seurauksia.

Bottom Line: LIFO alentaa veroja ja auttaa vastaamaan tuloja kustannuksiin

Hintojen nousun aikana yritysten voi olla hyödyllistä käyttää LIFO -kustannuslaskentaa FIFO: n sijaan. LIFO -ohjelmassa yritykset voivat säästää veroja ja sovittaa tulonsa paremmin uusimpiin kustannuksiinsa hintojen noustessa.