Behandeling van ongebruikelijke of zeldzame items voor IFRS en GAAP
Er zijn grote verschillen in de manier waarop de V.S. algemeen aanvaarde boekhoudprincipes (GAAP) en de Internationale standaarden voor financiële verslaggeving (IFRS) behandelen inkomsten- of uitgavenposten die ongebruikelijk of zeldzaam zijn, ook wel bekend als eenmalig. De manier waarop deze items worden behandeld, heeft een aantal belangrijke implicaties met betrekking tot de manier waarop bedrijfsprestaties en aandelenwaardering worden geanalyseerd voor het voorspellen van toekomstige resultaten.
Hoewel zelden gebruikt, is de redenering achter het afzonderlijk rapporteren van onregelmatige posten om duidelijk te maken welke totaal geen verband houden met de operationele en financiële resultaten van een bedrijf. Beleggers moeten een goed begrip hebben van dit soort ongebruikelijke items en hoe ze worden gerapporteerd.
Veel items die als onregelmatig of ongebruikelijk zijn gemeld, werden vroeger geclassificeerd als: hele aparte spullenzowel GAAP als IFRS vereisen echter niet langer de classificatie van buitengewone posten, alleen als niet-recurrente posten.
Belangrijkste leerpunten
- Het doel van het identificeren van ongebruikelijke of zeldzame posten in een jaarrekening is het scheiden van inkomsten of uitgaven die geen verband houden met de kernactiviteiten.
- Door onregelmatige items te rapporteren, kunnen investeerders en analisten de huidige en toekomstige prestaties van een bedrijf bepalen.
- Onregelmatige posten kunnen bestaan uit beëindigde bedrijfsactiviteiten, rechtszaken, schade door natuurrampen en herstructureringskosten.
- GAAP vereist niet langer de rapportage van buitengewone posten afzonderlijk van onregelmatige posten, alleen als eenmalige posten.
- Onder GAAP moeten ongebruikelijke of niet-frequente transacties worden gerapporteerd in de resultatenrekening of worden vermeld in de voetnoten van de financiële overzichten.
- Onder IFRS is er ook geen speciaal onderscheid voor bijzondere posten. Alle resultaten worden vermeld als opbrengsten, financieringskosten, winsten of verliezen na belastingen, of resultaten van geassocieerde deelnemingen en joint ventures.
Hoe ongebruikelijke of zeldzame items worden behandeld?
Sommige posten die in de winst- en verliesrekening voorkomen, worden afzonderlijk van het normale inkomen gerapporteerd omdat ze als onregelmatig en niet-recurrent worden beschouwd. Speciale overwegingen worden gegeven aan zogenaamde ongebruikelijke of zeldzame items om duidelijkheid te verschaffen over bijzondere of zeldzame omstandigheden aan investeerders of regelgevers over de huidige en/of toekomstige situatie van een onderneming financiële prestatie.
Het is belangrijk om ongebruikelijke of zeldzame posten afzonderlijk te rapporteren om de transparantie van financiële verslaggeving te helpen waarborgen, aangezien deze niet worden beschouwd als onderdeel van de normale bedrijfsvoering.
Voorbeelden van ongebruikelijke of zeldzame items zijn winsten of verliezen uit een rechtszaak; verliezen of vertraging van de operaties als gevolg van natuurrampen; herstructureringskosten; winsten of verliezen uit de verkoop van activa; kosten in verband met het verwerven van een ander bedrijf; verliezen door vervroegde uittreding van schulden; en de kosten van het stilleggen van fabrieken. Sommige ongebruikelijke items zijn ook gecategoriseerd als opgeschorte operaties of een aanpassing als gevolg van veranderende boekhoudmethoden.
Boekhoudkundige behandeling volgens U.S. GAAP
De GAAP-regels zijn in januari 2015 gewijzigd en het concept van buitengewone posten is geëlimineerd in een poging de kosten en complexiteit van het opstellen van financiële overzichten te verminderen. Het is nog steeds nodig voor bedrijven om zeldzame en ongebruikelijke gebeurtenissen (zoals verliezen door diefstal of vervroegde uittreding van schulden) bekend te maken, maar nu zonder ze als buitengewoon aan te merken.
Onder GAAP kan een eenmalig item alleen worden geclassificeerd als ongebruikelijk of zeldzaam, maar niet als beide.
De Raad voor financiële boekhoudnormen (FASB) is van mening dat het elimineren van het concept van buitengewone posten tijd en voorbereidingskosten bespaart door de manier waarop deze posten worden gerapporteerd te vereenvoudigen. Het helpt ook de onzekerheid te verminderen voor auditors en regelgevers die voorheen moesten bepalen of een opsteller een ongebruikelijk en/of zeldzaam item op de juiste manier behandelde. Van bedrijven en andere organisaties wordt nu verwacht dat ze ongebruikelijke of zeldzame transacties melden op de winst-en verliesrekening of vermeld in de voetnoten van hun financiële overzichten.
Boekhoudkundige behandeling onder IFRS
De IFRS kent geen speciale onderscheidingen voor posten van operationele aard die onregelmatig of onregelmatig voorkomen; in plaats daarvan worden alle resultaten vermeld als inkomsten, financieringskosten, winsten of verliezen na belastingen, of resultaten van geassocieerde deelnemingen en joint ventures.
De International Accounting Standards Board (IASB) stopte in 2002 met het opnemen van buitengewone posten onder de IFRS-regels.De IFRS heeft een afzonderlijke toelichting vereist voor inkomsten of uitgaven van abnormale omvang of aard. Deze toelichtingen kunnen in de winst- en verliesrekening staan of in de toelichting van het verslag.
Het komt neer op
Het melden van ongebruikelijke of zeldzame items is een belangrijk proces voor een bedrijf omdat het duidelijkheid verschaft aan investeerders en analisten over welke inkomsten en uitgaven geen deel uitmaken van de kernactiviteiten en daarom waarschijnlijk niet zullen plaatsvinden nog een keer. Dit helpt investeerders en analisten een beter oordeel te vellen over de toekomstige prestaties van een bedrijf.
De twee belangrijkste standaarden voor jaarrekeningen, GAAP en IFRS, benaderen het rapporteren van ongebruikelijke of zeldzame posten in licht verschillende modes, maar beide gebruiken niet langer de classificatie van buitengewone items voor de eenvoud doeleinden. Beide standaarden vereisen ook dat de posten ofwel in de resultatenrekening ofwel in de toelichting bij de jaarrekening worden opgenomen.