Corporate Alternative Minimum Tax (CAMT): Hva det krever, hvordan det fungerer

Hva er Corporate Alternative Minimum Tax (CAMT)?

Den amerikanske kongressen vedtok bedriftens alternative minimumsskatt (CAMT) som en del av Inflasjonsreduksjonsloven fra 2022. Det gjelder for skatteår begynner etter des. 31, 2022.

Generelt vil selskaper med gjennomsnittlig årlig justert finansregnskapsinntekt (justert bokført inntekt) som overstiger 1 milliard USD i tre påfølgende skatteår, beskattes med en fast sats på 15 % i det tredje året, hvis CAMT-ansvaret overstiger et selskaps vanlige selskapsskatteplikt.

Selskaper underlagt CAMT må beregne sine skatter under både de vanlige selskapsskattereglene og under CAMT, og vil være ansvarlig for det høyeste av de to beløpene. Loven gjelder ikke for S-selskaper, eiendomsinvesteringsfond, regulerte investeringsselskaper, og private equity-fond.

Årsaker til Corporate Alternative Minimum Tax (CAMT)

CAMT-tilhengere oppfordret til denne skatten som et middel mot urettferdigheten til svært store selskaper som rapporterer betydelige inntekter på regnskapet mens de betaler lite eller ingen føderal inntektsskatt. Dette fokuset på bokført inntekt skiller seg fra en tidligere føderal CAMT som eliminerte bruken av skatteinsentiver for å unngå beskatning, men ble opphevet av Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) fra 2017.

På grunn av terskelen på 1 milliard dollar og kategoriske unntak, forventes CAMT å gjelde for færre enn 150 selskaper. Congressional Budget Office (CBO) har anslått at over en 10-årsperiode, regnskapsår 2022–2031 vil CAMT øke føderale skatteinntekter med mer enn 222 milliarder dollar.

Midlertidig veiledning fra IRS

Den desember 27, 2022, den Internal Revenue Service (IRS) publiserte første midlertidige veiledning for CAMT om saker som er tidssensitive fordi loven gjelder for skatteåret 2023. Skattemyndighetene har kunngjort at de vil gi ytterligere midlertidig veiledning som generelt er fokusert på å unngå betydelige utilsiktede negative konsekvenser for livsforsikring og andre bransjer. Skattebetalere kan stole på den midlertidige veiledningen inntil IRS utsteder foreslåtte forskrifter.

Den midlertidige veiledningen tar for seg en rekke lovpålagte kompleksiteter. Det gir en trygg havn-metode for å avgjøre om et selskaps inntekt faller under terskelen på 1 milliard dollar. Selv om den karakteriseres som en forenklet metode, innebærer den likevel kompliserte avgjørelser, spesielt for enkelte konsoliderte selskaper. I sin veiledning ba skattemyndighetene om skattebetalernes kommentarer og spørsmål og foreslo spesifikke emner for vurdering.

Hvordan CAMT beregner inntekt

Fordi CAMT gjelder bare for selskaper med gjennomsnittlig årlig justert regnskapsinntekt som overstiger 1 milliard dollar tre påfølgende år er justeringene som det krever at selskaper gjør i beregningen av inntekten kritiske faktorer. Disse inkluderer erstatning av visse skatteregler for økonomiske.

For eksempel trekker CAMT avskrivninger i henhold til skatteregler, som tillater akselerert avskrivning som et insentiv, i stedet for å bruke regler for finansregnskap. De finansielle reglene tilnærmer faktisk økonomisk nedgang i formuesverdier og sprer fradrag over lengre perioder. CAMT tillater også fradrag for statlige og lokale skatter, som finansielle regler behandler som utgifter som skal legges tilbake for å bestemme bokført inntekt. Netto driftsunderskudd og skattefradrag får også spesiell behandling under CAMT. På den annen side tillater ikke CAMT amortisering fradrag for goodwill og immaterielle eiendeler – som f.eks verdi for fortsatt drift, arbeidsstyrke på plass og intellektuell eiendom – som er tillatt av den vanlige selskapsskatten.

Regnskap som rapporterer inntekter som potensielt er underlagt CAMT inkluderer generelt aksepterte regnskapsprinsipper (GAAP) uttalelser som en Skjema 10-K eller annen årlig erklæring til aksjonærer innlevert til U.S. Securities and Exchange Commission (SEC), et revidert regnskap brukt til et vesentlig ikke-skattemessig formål, for eksempel for rapportering til aksjonærer eller partnere, eller en erklæring innlevert til et føderalt byrå for andre enn skatteformål.

CAMT bruker også spesielle regler for multinasjonale foretak. Å avgjøre om amerikanske selskaper som tilhører en multinasjonal gruppe med en utenlandsk forelder er underlagt CAMT, innebærer to tester:

• Regnskapsinntektene til hele konsernet må overstige 1 milliard dollar.
• Den treårige gjennomsnittlige årsregnskapsinntekten til alle amerikanske selskaper i gruppen må overstige 100 millioner dollar. Dermed bruker testen på 100 millioner dollar CAMT på de amerikanske datterselskapene bare hvis de har betydelig inntekt.

Ved fastsettelse av medlemmene i en bedriftsgruppe må det påkrevde relaterte eierskapet overstige 50 % i de fleste omstendigheter, et nivå som er lavere enn den generelle regelen på 80 % som brukes for konsolidering selskaper.

CAMT og Global Corporate Minimum Tax

Det er internasjonal støtte for en global minimumsskatt for bedrifter for å redusere skattekonkurransen mellom nasjoner. I 2021 ble mer enn 130 land enige om en globalt forslag til minimumsskatt for bedrifter utviklet av Organisasjonen for økonomisk samarbeid og utvikling (OECD). USA er medlem av OECD og den viktigste underskriveren av skatteforslaget. Implementering er planlagt til 2023.

OECDs minsteskatt er en flat skatt på 15 % på fortjenesten til multinasjonale selskaper hvis overordnede enhet har gjennomsnittlige inntekter på 750 millioner euro (750 millioner euro), eller omtrent 814 millioner dollar, eller mer i to av fire år. OECD-planen er ment å motvirke overskuddsflytting og erosjon av skattegrunnlaget. For å være effektiv må flatskatten gjelde et konsistent og felles definert inntektsgrunnlag.

Selv om USA har signert OECD-avtalen og bruker samme flate skattesats, samsvarer ikke strukturen til U.S. CAMT med de grunnleggende OECD-kravene. For eksempel gjelder OECD-planen for mange flere selskaper enn amerikansk lov. Fordi amerikansk deltakelse er nødvendig for at den globale minimumsskatten skal nå sine mål, kan enten endringer i U.S. lov eller justeringer av OECD-designet – eller en kombinasjon av begge – er nødvendig for et effektivt globalt minimumsbedrift avgift.

Bunnlinjen

CAMT innebærer kompleksitet for et lite antall store selskaper. Imidlertid bør det forbedre rettferdighet i beskatning og er anslått å samle inn mer enn 222 milliarder dollar til det amerikanske statskassen.

Selv om U.S. CAMT bruker samme sats som OECD-forslaget, samsvarer ikke strukturen til den amerikanske loven med minimumskravene i OECD-forslaget. Fordi amerikansk deltakelse i den globale innsatsen er kritisk, må enten USA endre sin lov og/eller de mer enn 130 tilhengerne av OECD-forslaget må tilpasse forslaget sitt. I hvert fall for det umiddelbare
i fremtiden byr enhver revisjon på alvorlige utfordringer.