Alternatívna minimálna daň spoločnosti (CAMT): Čo si vyžaduje, ako to funguje

Čo je to korporátna alternatívna minimálna daň (CAMT)?

Kongres USA uzákonil alternatívnu minimálnu daň pre podniky (CAMT) ako súčasť Zákon o znižovaní inflácie z roku 2022. Platí pre daňové roky začiatok po dec. 31, 2022.

Vo všeobecnosti korporácie s priemerným ročným upraveným príjmom účtovnej závierky (upravené účtovný príjem) presahujúce 1 miliardu USD za tri po sebe nasledujúce daňové roky sa zdaňujú paušálnou sadzbou 15 % v treťom roku, ak záväzok CAMT presahuje bežnú daňovú povinnosť korporácie.

Korporácie podliehajúce CAMT musia vypočítať svoje dane podľa bežných pravidiel o dani z príjmu právnických osôb aj podľa CAMT a budú zodpovedať za vyššiu z dvoch súm. Zákon sa nevzťahuje na S korporácie, investičné fondy do nehnuteľností, regulované investičné spoločnosti, a private equity fondy.

Dôvody pre alternatívnu minimálnu daň pre podniky (CAMT)

Priaznivci CAMT naliehali na túto daň ako na nápravu nespravodlivosti veľmi veľkých korporácií, ktoré vo svojich účtovných závierkach vykazujú značné príjmy, pričom platia malú alebo žiadnu federálnu daň z príjmu. Toto zameranie na účtovný príjem sa líši od skoršieho federálneho CAMT, ktorý eliminoval používanie daňových stimulov na vyhýbanie sa zdaneniu, ale bol zrušený zákonom o znížení daní a pracovných miest (TCJA) z roku 2017.

Vzhľadom na hranicu 1 miliardy USD a kategorické výnimky sa očakáva, že CAMT sa bude vzťahovať na menej ako 150 spoločností. Rozpočtový úrad Kongresu (CBO) odhaduje, že v priebehu 10 rokov fiškálne roky V rokoch 2022–2031 CAMT zvýši federálne daňové príjmy o viac ako 222 miliárd USD.

Dočasné usmernenie IRS

Dňa dec. 27, 2022, Internal Revenue Service (IRS) zverejnili prvé predbežné usmernenia pre CAMT o otázkach, ktoré sú časovo citlivé, pretože zákon sa vzťahuje na daňový rok 2023. Úrad IRS oznámil, že vydá dodatočné dočasné usmernenia, ktoré sa vo všeobecnosti zameriavajú na predchádzanie podstatným neúmyselným nepriaznivým dôsledkom pre životné poistenie a iné odvetvia. Daňoví poplatníci sa môžu spoliehať na dočasné usmernenia, kým IRS nevydá navrhované nariadenia.

Dočasné usmernenie sa zaoberá množstvom zákonných zložitostí. Poskytuje metódu bezpečného prístavu na určenie, či príjem spoločnosti klesne pod hranicu 1 miliardy USD. Hoci je charakterizovaná ako zjednodušená metóda, prináša so sebou komplikované určovanie, najmä pre niektoré konsolidované korporácie. Vo svojom usmernení si IRS vyžiadal pripomienky a otázky daňových poplatníkov a navrhol konkrétne témy na zváženie.

Ako CAMT vypočítava príjem

Pretože CAMT sa vzťahuje len na spoločnosti s priemerným ročným upraveným príjmom účtovnej závierky presahujúcim 1 miliardu USD tri po sebe idúce roky sú kritickými faktormi úpravy, ktoré si korporácie vyžadujú pri výpočte svojich príjmov. Tieto zahŕňajú nahradenie určitých daňových pravidiel finančnými.

Napríklad CAMT odpočítava odpisy podľa daňových pravidiel, ktoré to umožňujú zrýchlené odpisovanie ako stimul, namiesto použitia pravidiel finančného účtovníctva. Finančné pravidlá približujú skutočný ekonomický pokles hodnoty aktív a rozkladajú odpočty na dlhšie obdobia. CAMT tiež umožňuje odpočty štátnych a miestnych daní, ktoré finančné pravidlá považujú za výdavky, ktoré sa majú pripočítať späť pri určovaní účtovného príjmu. Čisté prevádzkové straty a daňové dobropisy tiež podliehajú osobitnému zaobchádzaniu podľa CAMT. Na druhej strane CAMT neumožňuje amortizácia zrážky za goodwill a nehmotný majetok – ako napr pokračujúcou hodnotou, pracovná sila a duševné vlastníctvo – ktoré povoľuje riadna daň z príjmu právnických osôb.

Účtovné závierky vykazujúce príjmy potenciálne podliehajúce CAMT zahŕňajú všeobecne uznávané účtovné zásady (GAAP). ako napríklad a Formulár 10-K alebo iné ročné vyhlásenie akcionárom podané v U.S. Komisia pre cenné papiere a burzu (SEC), auditovaný finančný výkaz používaný na podstatné nedaňové účely, napríklad na podávanie správ akcionárom alebo partnerom, alebo výkaz podaný federálnej agentúre na iné ako daňové účely.

CAMT tiež uplatňuje osobitné pravidlá pre nadnárodné spoločnosti. Určenie, či americké korporácie patriace do nadnárodnej skupiny so zahraničnou materskou spoločnosťou podliehajú CAMT, zahŕňa dva testy:

• Výnosy z účtovnej závierky celej skupiny musia presiahnuť 1 miliardu USD.
• Priemerný trojročný finančný príjem všetkých amerických korporácií v skupine musí presiahnuť 100 miliónov USD. Test 100 miliónov dolárov teda uplatňuje CAMT na dcérske spoločnosti v USA iba vtedy, ak majú významný príjem.

Pri určovaní členov korporátnej skupiny musí požadované súvisiace vlastníctvo presiahnuť 50 % in vo väčšine prípadov úroveň, ktorá je nižšia ako všeobecné pravidlo 80 % používané na konsolidáciu korporácií.

CAMT a globálna minimálna daň z príjmu právnických osôb

Existuje medzinárodná podpora pre globálnu minimálnu daň z príjmu právnických osôb na zníženie daňovej konkurencie medzi národmi. V roku 2021 viac ako 130 krajín súhlasilo s a návrh globálnej minimálnej dane z príjmu právnických osôb vyvinuté spoločnosťou Organizácia pre hospodársku spoluprácu a rozvoj (OECD). USA sú členom OECD a najdôležitejším signatárom návrhu dane. Implementácia je naplánovaná na rok 2023.

Minimálna daň OECD je rovná 15 % daň zo ziskov nadnárodných korporácií, ktorých konečným materským subjektom je má priemerné príjmy 750 miliónov eur (750 miliónov eur), alebo približne 814 miliónov dolárov, alebo viac v dvoch zo štyroch rokov. Plán OECD má odradiť od presunu ziskov a erózie daňového základu. Aby bola paušálna daň účinná, musí sa vzťahovať na konzistentný a spoločne definovaný základ príjmu.

Hoci USA podpísali dohodu OECD a používajú rovnakú rovnú sadzbu dane, štruktúra CAMT v USA nezodpovedá základným požiadavkám OECD. Napríklad plán OECD sa vzťahuje na oveľa viac korporácií ako zákon USA. Keďže na dosiahnutie cieľov globálnej minimálnej dane je potrebná účasť USA, buď dodatky k U.S. zákon alebo úpravy návrhu OECD – alebo nejaká kombinácia oboch – sú nevyhnutné pre efektívne globálne minimum spoločnosti daň.

Spodný riadok

CAMT predstavuje komplexnosť pre malý počet veľkých korporácií. Mala by však zlepšiť spravodlivosť v zdaňovaní a predpokladá sa, že pre štátnu pokladnicu USA získa viac ako 222 miliárd dolárov.

Hoci CAMT v USA používa rovnakú sadzbu ako návrh OECD, štruktúra zákona USA nezodpovedá minimálnym základným požiadavkám návrhu OECD. Keďže účasť USA na globálnom úsilí je kritická, musia buď USA zmeniť svoj zákon a/alebo viac ako 130 prívržencov návrhu OECD musí prispôsobiť svoj návrh. Aspoň na tú okamžitú
v budúcnosti každá revízia predstavuje vážne výzvy.