תקצוב מבוסס אפס (ZBB)

מה המשמעות של תקצוב מבוסס אפס?

תקצוב מבוסס אפס (ZBB) הוא שיטת תקצוב שבה כל הוצאות חייב להיות מוצדק לכל תקופה חדשה. תהליך התקצוב המבוסס על אפס מתחיל מ"בסיס אפס ", וכל פונקציה בתוך הארגון מנותחת לצרכיו ועלויותיו. תקציבים לאחר מכן בנויים סביב הדרוש לתקופה הקרובה, ללא קשר אם כל תקציב גבוה או נמוך מהתקציב הקודם.

היסודות של תקצוב מבוסס אפס (ZBB)

ZBB מאפשרת ליישם יעדים אסטרטגיים ברמה הגבוהה ביותר בתהליך התקצוב על ידי קְשִׁירָה אותם לתחומים פונקציונליים ספציפיים של הארגון, בהם ניתן לקבץ את העלויות תחילה ולאחר מכן למדוד אותן בהתאם לתוצאות קודמות ולציפיות הנוכחיות.

בשל אופיו המכוון לפרטים, תקצוב מבוסס אפס עשוי להיות תהליך מתגלגל המתבצע במשך מספר שנים, כאשר כמה תחומים פונקציונאליים נבדקים בו זמנית על ידי מנהלים או מנהיגי קבוצות. תקצוב מבוסס אפס יכול לסייע בהורדת עלויות על ידי הימנעות מעליות או ירידות גורפות לתקציב של תקופה קודמת. עם זאת, מדובר בתהליך שלוקח הרבה זמן ולוקח הרבה יותר זמן מאשר תקצוב מסורתי ומחיר מבוסס עלויות. הנוהג גם מעדיף תחומים שמשיגים ישירות הכנסות או ייצור, כיוון שהתרומות שלהם מוצדקות יותר מאשר במחלקות כגון שירות לקוחות ו מחקר ופיתוח.

תקצוב מבוסס אפס לעומת תקציב תקצוב מסורתי

תקצוב מסורתי דורש עלייה נוספת בהשוואה לתקציבים קודמים, כמו גידול של 2% הוצאות, בניגוד להצדקה של הוצאות ישנות וחדשות כאחד, כפי שנדרש באמצעות אפס תִקצוּב. תקצוב מסורתי מנתח הוצאות חדשות בלבד, בעוד ZBB מתחיל מאפס ודורש הצדקה של הוצאות ישנות וחוזרות בנוסף להוצאות חדשות. תקצוב מבוסס אפס נועד להטיל את האחריות על המנהלים להצדיק הוצאות, ומטרתו להניע ערך לארגון על ידי ייעול עלויות ולא רק הכנסות.

דוגמא לתקצוב מבוסס אפס

נניח שחברה המייצרת ציוד בנייה מיישמת תהליך תקצוב מבוסס אפס הקורא לבחון מקרוב את הוצאות מחלקת הייצור. החברה מבחינה כי העלות של חלקים מסוימים המשמשים את מוצרי הגמר שלה ומיקור חוץ ליצרן אחר עולה ב -5% מדי שנה. לחברה יש את היכולת להפוך את החלקים האלה לבית תוך שימוש בעובדים שלה. לאחר ששקלו את היתרונות והחסרונות של ייצור בתוך הבית, החברה מוצאת שהיא יכולה להפוך את החלקים בזול יותר מהספק החיצוני.

במקום להגדיל את התקציב באופן עיוור באחוז מסוים ולחפות על עליית העלויות, החברה יכולה לזהות מצב בו היא יכולה להחליט לייצר את החלק עצמו או לקנות את החלק מהספק החיצוני לסיומו מוצרים. תקצוב מסורתי עשוי לא לאפשר זיהוי מנהלי עלויות בתוך מחלקות. תקצוב מבוסס אפס הוא תהליך מדויק יותר שמטרתו לזהות ולהצדיק הוצאות. עם זאת, גם תקצוב מבוסס אפס מעורב יותר, ולכן יש לשקול את עלויות התהליך עצמו מול החיסכון שהוא עשוי לזהות. (לקריאה בנושא, ראו "תקצוב מבוסס אפס: יתרונות וחסרונות")

שאלות נפוצות

מהו תקצוב מבוסס אפס?

תקצוב מבוסס אפס מקורו בשנות השישים על ידי מנהל החשבונות לשעבר של טקסס אינסטרומנטס פיטר פיהר. בניגוד לתקצוב מסורתי, תקצוב מבוסס אפס מתחיל מאפס, ומצדיק כל הוצאה פרטנית לתקופת דיווח. תקצוב מבוסס אפס מתחיל מאפס, מנתח כל צורך מפורט של החברה, במקום גידול תקציבי מצטבר. נמצא בתקצוב מסורתי, בעיקרון, הדבר מאפשר גישה אסטרטגית מלמעלה למטה לנתח את הביצועים של נתון פּרוֹיֶקט.

מהם היתרונות של תקצוב מבוסס אפס?

כפרקטיקה חשבונאית, תקצוב מבוסס אפס מציע מספר יתרונות כולל פעולות ממוקדות, עלויות נמוכות יותר, גמישות תקציבית וביצוע אסטרטגי. כאשר מנהלים חושבים על אופן ההוצאה של כל דולר, הפעולות המניבות את ההכנסות הגבוהות ביותר מתמקדות יותר. בינתיים, עלויות מוזילות עלולות לגרום לכך שתקצוב מבוסס אפס עשוי למנוע הקצאה לא נכונה של משאבים שעלולים לקרות לאורך זמן כאשר תקציב גדל בהדרגה.

מהם החסרונות של תקציב מבוסס אפס?

לתקצוב מבוסס אפס יש מספר חסרונות. ראשית, הוא הגיע בזמן ועתיר משאבים. מכיוון שתקציב חדש מפותח בכל תקופה, עלות הזמן הכרוכה בכך אינה כדאית. במקום זאת, שימוש בתבנית תקציב שונה עשוי להיות מועיל יותר. שנית, היא עשויה לתגמל פרספקטיבות לטווח קצר בחברה על ידי הקצאת משאבים נוספים לפעולות בעלות ההכנסות הגבוהות ביותר. בתורו, תחומים כגון מחקר ופיתוח, או כאלה שיש להם אופק ארוך טווח, עשויים להתעלם.