הגדרת בסיס חשבונות

מהו בסיס ההחזקה?

בסיס חיוב והחזק הוא שיטה של הכרה בהכנסות לפיו הכנסות מוכרות בנקודת המכירה, אך הסחורה לא מועברת לקונה עד למועד מאוחר יותר. שים לב שזה חורג מה- עקרון חשבונאות מקובל (GAAP), כלומר להכיר בהכנסות מעסקה בנקודה שבה הסחורה נשלחה לקונה.

השימוש בבסיס החשבון וההחזקה נחשב נוהג שנוי במחלוקת מכיוון שהוא מאפשר המוכר יזהה את ההכנסות באופן מיידי, דבר שעלול לנפח את הרווח הנקי שלה לדיווח כספי מטרות. בתנאים מסוימים ומחמירים, ה- רשות ניירות ערך ובורסה (SEC) אכן מאפשר לחלק מהעסקים להשתמש בשיטת בסיס ההחזקה להכרה בהכנסות; עם זאת, זה נדיר.

הבנת בסיס ההחזקה

בסיס החשבון והחזק הוא תוֹקפָּנִי שיטת הכרה בהכנסות. ככזה, יש לעמוד בתנאים מחמירים כדי ליישם סוג זה של הכרה בהכנסות. על פי נתוני רשות ניירות ערך, ניתן להשתמש בה רק בתנאים בהם העסקאות עומדות ברשימה של שבעה קריטריונים. כל שבעת הקריטריונים חייבים להתקיים על מנת להשתמש בחוק והחזקה כדין.

שבעה קריטריונים:

1. על הקונה להתחייב בכתב לרכוש את הסחורה.
2. על הקונה לקחת על עצמו את הסיכון בבעלות על הסחורה.
3. על הקונה לבקש כי המסירה מתעכבת, ועליהם להיות בעלי סיבה עסקית לכך.
4. כל סחורה שנמכרת על בסיס זה חייבת להיות סחורה מוגמרת בזמן המכירה.
5. אסור שהסחורה תהיה זמינה למילוי הזמנות אחרות, ויש להפרידן ככזו.
6. למוכר אסור שיהיו חובות נוספות כלפי הקונה.
7. יש לקבוע מועד אספקה ​​סביר עבור הסחורה.

שיקולים סובייקטיביים

לאחר שהתקיימו כל שבעת הקריטריונים, ה- SEC מתחשב גם בכמה גורמים סובייקטיביים אחרים בעת קביעת נכונות בסיס ההחזקה. גורמים אלה כוללים:

• היסטוריית המוכר תוך שימוש בעסקאות חיוב והחזקה
• המידה שבה המוכר משנה את תנאי המכירה הרגילים שלו לעסקה ספציפית זו
• עד כמה ניתן לבטח את סיכון ההחזקה של המוכר
• המידה שבה החזקת המוכר בסחורה יוצרת מכירה מותנית
• הערך הפוטנציאלי שהקונה יאבד אם ערך השוק של הסחורה יורד

דוגמה מהעולם האמיתי לבסיס החזקת חשבונות: קרן שמש

להלן דוגמה לשימוש לא הולם בבסיס החיוב וההחזקה של הכרה בהכנסות. בשנת 1996, חברת Sunbeam, חברת מוצרי חשמל קטנה, שכרה מומחה לתפניות ארגוניות שיסייע לבצע שינויים נחוצים בחברה החולה כלכלית. אל דאנלאפ, נשכר כ מנכ"ל (מנכ"ל), השתמש באסטרטגיית חיוב והחזקה, בנוסף לטכניקות חשבונאיות אחרות במרמה, על מנת לגרום לביצועים הפיננסיים של Sunbeam להיראות טוב יותר מכפי שהיו באמת. כתוצאה מכך זינקו מחירי המניות של Sunbeam.

בשנת 1997 מכרה Sunbeam מוצרים רבים בחשבון והחזקה. מוצרים אלה נמכרו לחברות אחרות, אך הם נותרו במחסן לאחר שההכנסות נרשמו על ספרי Sunbeam. הרווח הנקי של Sunbeam התנפח באופן מלאכותי בשנת 1997 מכיוון שההכנסות שנרשמו ממכירות אלה היו בדרך כלל נרשמות בשנת 1998 כאשר המוצרים נשלחו ללקוחות. ארתור אנדרסן, ה חשבונאות ציבורית מוסמכת חברת (רואה חשבון) מעורבת גם ב שערוריית אנרון, נתן לֹא מוּסמָך חוות דעת ביקורת על הדוחות הכספיים של החברה משנת 1997.

בשנת 1998, דאנלאפ שוחרר מתחנתו, כ- מועצת המנהלים (BoD) הבין שהוא לא עשה דבר כדי לשפר באופן מהותי את המצב הכלכלי של החברה. כתוצאה מתביעות רבות, הוא נאלץ לשלם קנסות בסך 500 אלף דולר ונאסר עליו לשמש כקצין בחברה ציבורית כלשהי.