Företagsalternativ minimiskatt (CAMT): Vad det kräver, hur det fungerar

Vad är Corporate Alternative Minimum Tax (CAMT)?

Den amerikanska kongressen antog företagens alternativa minimiskatt (CAMT) som en del av Inflationsreduktionslagen från 2022. Det gäller för skatteår börjar efter dec. 31, 2022.

Generellt gäller företag med genomsnittlig årlig justerad resultaträkning (justerad bokförda inkomster) som överstiger 1 miljard USD under tre på varandra följande skatteår beskattas med en fast skattesats på 15 % under det tredje året, om CAMT-skulden överstiger ett företags normala bolagsskatteskuld.

Företag som omfattas av CAMT måste beräkna sina skatter enligt både de vanliga företagsskattereglerna och enligt CAMT, och kommer att vara ansvariga för det högsta av de två beloppen. Lagen gäller inte för S-företag, fastighetsinvesteringsfonder, reglerade investeringsbolag, och private equity-fonder.

Orsaker till Corporate Alternative Minimum Tax (CAMT)

CAMT-anhängare uppmanade till denna skatt som ett botemedel mot orättvisan hos mycket stora företag som rapporterar betydande inkomster på sina finansiella rapporter samtidigt som de betalar liten eller ingen federal inkomstskatt. Detta fokus på bokförda inkomster skiljer sig från en tidigare federal CAMT som eliminerade användningen av skatteincitament för att undvika beskattning, men som upphävdes av Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) från 2017.

På grund av tröskeln på 1 miljard dollar och kategoriska undantag förväntas CAMT gälla färre än 150 företag. Congressional Budget Office (CBO) har uppskattat att under en 10-årsperiod, räkenskapsår 2022–2031 kommer CAMT att öka federala skatteintäkter med mer än 222 miljarder dollar.

Interimistisk vägledning från IRS

Den dec. 27, 2022, den Internal Revenue Service (IRS) publicerade första interimistiska vägledning för CAMT i frågor som är tidskänsliga eftersom lagen gäller för skatteåret 2023. IRS har meddelat att de kommer att utfärda ytterligare interimistiska riktlinjer som i allmänhet fokuserar på att undvika betydande oavsiktliga negativa konsekvenser för livförsäkring och andra branscher. Skattebetalare kan lita på den interimistiska vägledningen tills IRS utfärdar föreslagna regler.

Den interimistiska vägledningen tar upp ett antal lagstadgade komplexiteter. Det ger en säker hamnmetod för att avgöra om ett företags inkomst faller under tröskeln på 1 miljard dollar. Även om den karakteriseras som en förenklad metod, innebär den inte desto mindre komplicerade bestämningar, särskilt för vissa konsoliderade företag. I sin vägledning begärde IRS skattebetalarnas kommentarer och frågor och föreslog specifika ämnen att överväga.

Hur CAMT beräknar inkomst

Eftersom CAMT endast gäller för företag med genomsnittliga årliga justerade finansiella rapporter som överstiger 1 miljard USD tre år i rad är de justeringar som företagen måste göra för att beräkna sin inkomst kritiska faktorer. Dessa inkluderar att vissa skatteregler ersätts med finansiella.

Till exempel gör CAMT avdrag för avskrivningar enligt skatteregler som tillåter accelererad avskrivning som ett incitament, snarare än att använda finansiella redovisningsregler. De finansiella reglerna approximerar faktisk ekonomisk nedgång i tillgångsvärden och sprider avdrag över längre perioder. CAMT tillåter också avdrag för statliga och lokala skatter, vilka finansiella regler behandlar som utgifter som ska läggas tillbaka för att fastställa bokförda inkomster. Rörelseförluster netto och skattelättnader får också särskild behandling enligt CAMT. Å andra sidan tillåter inte CAMT amortering avdrag för goodwill och immateriella tillgångar — som t.ex värde för fortgående drift, arbetskraft på plats och immateriella rättigheter – som är tillåtna enligt den vanliga bolagsskatten.

Finansiella rapporter som rapporterar intäkter som potentiellt omfattas av CAMT inkluderar allmänt accepterade redovisningsprinciper (GAAP) uttalanden så som en Blankett 10-K eller annan årlig rapport till aktieägare som lämnats in till U.S.A. Securities and Exchange Commission (SEC), en reviderad finansiell rapport som används för ett väsentligt icke-skattemässigt syfte, såsom för rapportering till aktieägare eller partners, eller ett uttalande som lämnats in till en federal myndighet för andra än skatteändamål.

CAMT tillämpar även särskilda regler för multinationella företag. Att avgöra om amerikanska företag som tillhör en multinationell koncern med en utländsk förälder omfattas av CAMT innebär två tester:

• Hela koncernens bokslutsintäkter måste överstiga 1 miljard dollar.
• Den treåriga genomsnittliga årsbokslutsinkomsten för alla amerikanska företag i gruppen måste överstiga 100 miljoner USD. Således tillämpar testet på 100 miljoner dollar CAMT på de amerikanska dotterbolagen endast om de har betydande inkomster.

Vid fastställandet av medlemmarna i en företagsgrupp måste det erforderliga relaterade ägandet överstiga 50 % i de flesta omständigheter, en nivå som är lägre än den allmänna regeln på 80 % som används för konsolidering företag.

CAMT och Global Corporate Minimum Tax

Det finns internationellt stöd för en global företagsminimiskatt för att minska skattekonkurrensen mellan nationer. År 2021 gick mer än 130 länder med på en globalt förslag till minimiskatt för företag utvecklat av Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD). USA är medlem i OECD och den viktigaste undertecknaren av skatteförslaget. Implementering är planerad till 2023.

OECD: s minimiskatt är en fast skatt på 15 % på vinster för multinationella företag vars yttersta moderbolag har genomsnittliga intäkter på 750 miljoner euro (750 miljoner euro), eller cirka 814 miljoner dollar, eller mer i två av fyra år. OECD-planen är avsedd att motverka vinstförskjutning och urholkning av skattebasen. För att vara effektiv måste schablonskatten tillämpas på en konsekvent och gemensamt definierad inkomstbas.

Även om USA har undertecknat OECD-avtalet och använder samma schablonskattesats, överensstämmer inte strukturen med U.S. CAMT med de grundläggande OECD-kraven. Till exempel gäller OECD-planen för många fler företag än vad den amerikanska lagen gör. Eftersom USA: s deltagande är nödvändigt för att den globala minimiskatten ska uppnå sina mål, kan antingen ändringar av USA. lag eller justeringar av OECD-designen – eller någon kombination av båda – är nödvändiga för ett effektivt globalt minimiföretag beskatta.

Poängen

CAMT innebär komplexitet för ett litet antal stora företag. Det bör dock förbättra rättvisa i beskattningen och förväntas samla in mer än 222 miljarder dollar till det amerikanska finansdepartementet.

Även om U.S. CAMT använder samma takt som OECD-förslaget, överensstämmer inte strukturen med den amerikanska lagen med de grundläggande minimikraven i OECD-förslaget. Eftersom USA: s deltagande i den globala ansträngningen är avgörande, måste antingen USA ändra sin lag och/eller de mer än 130 anhängarna till OECD: s förslag måste anpassa sitt förslag. Åtminstone för det omedelbara
i framtiden innebär varje översyn allvarliga utmaningar.